Jesteśmy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która od kilku lat jest badana przez biegłego rewidenta. Nasz dzień bilansowy to 31 grudnia 2018r. Zgodnie z art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości mamy obowiązek sporządzić sprawozdanie finansowe nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego. Jak ten termin ma się do zaplanowanego w drugim kwartale 2019 r. audytu sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta? Czy ostatnie nowelizacje przepisów, dotyczące sporządzania, podpisywania i składania sprawozdań finansowych i sprawozdań z badania tego sprawozdania w formie elektronicznej wpływają w jakimś stopniu na konieczność przeprowadzenia audytu we wcześniejszym okresie? – pyta czytelnik.
Przytoczony w pytaniu art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości (dalej: uor) zobowiązuje spółkę do sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego w okresie nieprzekraczającym trzech miesięcy od dnia bilansowego a także do przedstawienia tego sprawozdania właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy. Przepis ten jest punktem wyjścia do dalszej analizy. Aby dokładnie zrozumieć tę regulację, należy ją analizować pod kątem chronologicznym i poprzez pryzmat pozostałych przepisów uor.
Chronologia czynności, do których zobowiązany jest kierownik jednostki jako reprezentant spółki, jest następująca:
Krok po kroku
W pierwszej kolejności spółka jest zobowiązana do sporządzenia sprawozdania finansowego. Na tę czynność ma trzy miesiące od dnia bilansowego. Należy tu jednak zwrócić uwagę na to, że sporządzone w tym terminie sprawozdanie finansowe nie jest sprawozdaniem ostatecznym. Zgodnie bowiem z art. 54 ust. 1 uor, jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy. Korekty, o których mowa w art. 54 ust. 1 uor mogą być wynikiem zarówno nowych faktów i okoliczności zidentyfikowanych przez spółkę (np. dodatkowe dokumenty, zmiana okoliczności wpływająca na przyjęte szacunki), jak i korekt zaleconych w toku badania przez biegłego rewidenta. Oznacza to, że pomiędzy datą pierwszego sporządzenia a datą zatwierdzenia sprawozdanie może być dowolną ilość razy zmieniane. Wiążącym i ostatecznym sprawozdaniem finansowym jest bowiem dopiero sprawozdanie, które zostało zatwierdzone (wcześniej zbadane), niezależnie od tego, ile wersji sprawozdania finansowego sporządził zarząd przed datą zatwierdzenia. Stąd termin planowanego badania sprawozdania finansowego w drugim kwartale roku nie zagraża naruszeniu terminów wskazanych w uor.
