Od kilku lat w Polsce rozwija się biznes nakierowany na uzyskiwanie energii z odnawialnych źródeł, w szczególności są to inwestycje w farmy wiatrowe. Inwestycja polegająca na budowie wiatraków jest bardzo kosztowna i wiąże się również z wieloma problemami w zakresie rozliczania podatku od nieruchomości, CIT oraz VAT.
16 lipca wejdzie w życie ustawa o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych, co spowoduje kolejne utrudnienia w zakresie warunków i trybu lokalizacji, budowy elektrowni wiatrowych, a także zwiększy ich opodatkowanie.
Tylko fundament i maszt
Wydawałoby się, że kwestia opodatkowania elektrowni wiatrowych w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych jest już zamknięta. Po serii sporów z organami podatkowymi, ugruntowała się dla podatników bardzo pozytywna linia orzecznicza Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyroki: z 30 lipca 2009 r., II FSK 202/08 i z 26 grudnia 2009 r., II FSK 1184/08). W wyrokach tych wyrażono pogląd, że w świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz art. 3 pkt 1 i 3 ustawy – Prawo budowlane elektrownia wiatrowa nie jest budowlą. W ocenie sadów opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają fundament i maszt stanowiące części budowlane elektrowni wiatrowych jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Natomiast pozostałe urządzenia będące wyposażeniem elektrowni wiatrowej (urządzenia sterujące i instalacje wspomagające) nie stanowią urządzeń budowlanych ani budowli i wobec tego nie podlegają opodatkowaniu. Wobec tego na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych stawkę 2 proc. obliczano od wartości fundamentu, masztu, dróg wewnętrznych, rozdzielni, ustalonych zgodnie z odpowiednimi zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Teraz będzie to budowla
Ustawa o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatro- Nowe przepisy o wiatrakach mogą pr ODNAWIALNE ŹRÓDŁA ENERGII | 16 lipca wejdzie w życie ustawa o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych, co spowoduje wzrost obciążeń fiskalnych w podatku od nieruchomości. Niezależnie od tego problemy są także z rozliczaniem VAT i CIT. wych, która właśnie wchodzi w życie, wykreśla z definicji budowli w prawie budowlanym „części budowlane elektrowni wiatrowych" i wprowadza odrębną definicję elektrowni wiatrowej. Zgodnie z nową ustawą elektrownia wiatrowa to budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, składającą się co najmniej z fundamentu, wieży oraz elementów technicznych. Elementami technicznymi są natomiast wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu. W związku z tym, że cała elektrownia wiatrowa została uznana za budowlę, podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości będą stanowić zarówno jej części budowlane, jak i części niebudowlane. Kwota podatku od nieruchomości za rok podatkowy zostanie przynajmniej podwojona – w zależności od wartości określonych elementów. Ustawa wchodzi w życie 16 lipca, ale podatek od nieruchomości według nowych zasad będzie płacony od 1 stycznia 2017 r.
PRZYKŁAD
Spółka ABC jest właścicielem farmy wiatrowej, która składa się z dwóch elektrowni wiatrowych. Na 1 stycznia 2016 r. spółka zadeklarowała do opodatkowania dwa maszty, dwa fundamenty, drogi wewnętrzne i linie rozdzielcze o łącznej wartości 10 000 000 zł. Podatek od nieruchomości za 2016 r. wyniósł 200 000 zł (10 000 000 zł x 2 proc.). Od 1 stycznia 2017 r. spółka ABC będzie musiała zadeklarować do opodatkowania dodatkowo, oprócz wymienionych obiektów, elementy techniczne (m.in. dwie gondole z hubem i mocowaniem, dwa generatory itp.) o wartości 20 000 000 zł. Podatek od nieruchomości na 2017 r. wyniesie 600 000 zł (200 000 zł + 20 000 000 zł x 2 proc.).