Potrzebny jest dowód wpłaty
Odliczenie darowizn, o których mowa w ustawie o CIT, stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.
Obdarowany wykorzysta gdy zechce
Co ważne, w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych powszechnie przyjmuje się, że fakt przekazania lub nieprzekazania przez obdarowanego otrzymanej darowizny na odpowiednie cele nie ma wpływu na możliwość odliczenia od dochodu przez darczyńcę dokonanej darowizny. Istotny jest bowiem wyłącznie cel na jaki darczyńca przekazał swoje środki pieniężne (wyrok NSA oz. w Katowicach z 4 kwietnia 2000 r., I SA/Ka 1763/98; wyrok NSA oz. w Krakowie z 24 kwietnia 1997 r., I SA/Kr 1257/96; wyrok NSA oz. w Łodzi z 17 kwietnia 1998 r., I SA/Łd 1188/96).
Ujęcie w kosztach wykluczone
Darowizny nie można odliczyć od dochodu, gdy podatnik zaliczył jej wartość do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT. Wszelkiego rodzaju darowizny i inne ofiary nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu. Przepis ten jednak przewiduje kilka wyjątków: m.in. kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, przekazanych przez producenta na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Zaliczenie wartości darowizny zgodnie z tymi przepisami do kosztów uzyskania przychodów powoduje, że podatnik nie może już powtórnie odliczyć tych kwot od dochodu.
Fundator nie skorzysta
Co ważne, w świetle przepisów ustawy o CIT za darowiznę nie uznaje się wniesienia przez fundatora składników majątku, które stanowią fundusz założycielski fundacji. Środki te są bowiem wnoszone przez fundatora w wykonaniu zobowiązania wynikającego z aktu ustanowienia fundacji. W takim przypadku fundator nie ma możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wartości wnoszonej na kapitał założycielski fundacji (por. interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 kwietnia 2017 r., 1462-IPPB5.4510.13. 2017.1.JC). Nie ma natomiast przeszkód, aby odliczyć darowiznę na rzecz fundacji, której założycielem jest podatnik. Warunkiem jest jednak to, aby zostały spełnione inne, wymienione wcześniej przesłanki odnoszące się zarówno do samej fundacji, jej działalności, jak i darowizny.
Odliczanie także w trakcie roku
Co do zasady, podatnik ustala podstawę opodatkowania pod koniec roku podatkowego i na tej podstawie odlicza darowiznę od dochodu. Należy jednak pamiętać, że dochód ustalany jest również podczas odprowadzania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Jednocześnie ustawodawca nie wykluczył możliwości odliczenia darowizny już w deklaracjach zaliczki na podatek. Co ważne, gdy podatnik skorzysta z tej możliwości, a pod koniec roku osiągnie stratę, należny zwrot nadpłaty podatku dochodowego otrzyma pomniejszony o wartość odliczenia w trakcie roku. Jednocześnie nadal zobowiązany jest do złożenia formularza CIT-D, o którym mowa poniżej.
Obie strony składają CIT-D
Informacja o darowiznach otrzymanych lub przekazanych przez podatnika CIT składana jest na formularzu CIT–D.