Tak wynika z wydanej 23 sierpnia 2018 r. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0114-KDIP2-2.4010.285. 2018.1.SO).
Z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpił podmiot, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga m.in. przychody z tytułu odsetek od finansowania udzielonego innym podmiotom. Wnioskodawca zaznaczył, że uzyskuje również przychody, które wprost nie stanowią odsetek, są natomiast im równoważne ekonomicznie. Przykładem tego rodzaju przychodów są wszelkiego rodzaju opłaty nakładane na dłużników w związku z nieterminową zapłatą zobowiązań.
W związku z wejściem w życie nowych regulacji dotyczących zasad ograniczania kosztów finansowania dłużnego zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów (art. 15c ustawy o CIT) oraz zasad limitowania wydatków ponoszonych na świadczenia niematerialne, nabywanych od podmiotów powiązanych (art. 15e ustawy o CIT) wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie do sposobu wyliczenia obu limitów. Wynikały on głównie z faktu, że na potrzeby limitu dotyczącego kosztów finansowania dłużnego, ustawa odwołuje się do kategorii przychodów o charakterze odsetkowym, natomiast w odniesieniu do limitu dotyczącego kosztów usług niematerialnych, ustawodawca odwołał się do pojęcia przychodów z odsetek. W rezultacie, wnioskodawca zadał pytanie, czy na potrzeby wyliczania limitów pojęcia te powinny być uważane za równoznaczne (tj. obejmujące ten sam zakres przychodów), czy należy rozumieć je w sposób odmienny.
Organ podatkowy zgodził się z podatnikiem, że jeżeli ustawodawca w obrębie tego samego aktu prawnego posłużył się innymi sformułowaniami, to nie można nadawać im tego samego znaczenia. Zdaniem organu, w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT ustawodawca posłużył się pojęciem „przychody z tytułu odsetek", co oznacza, że w przepisie tym w sposób niebudzący wątpliwości jako element kalkulacji kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów zostały wskazane jedynie odsetki. Wobec braku definicji legalnej, sformułowanie „przychody z tytułu odsetek" należy zatem czytać literalnie i do wyliczenia limitu wysokości kosztów usług niematerialnych brać pod uwagę przychody z tytułu odsetek, nie zaś przychody o charakterze odsetkowym, zdefiniowane na potrzeby stosowania art. 15c ustawy o CIT. Pojęcie „przychody z tytułu odsetek" nie powinno być rozszerzane np. na prowizje i inne przychody, o których mowa w art. 15c ust. 13 ustawy o CIT.
Jakub Walczak, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego w EY
Obowiązujące od początku 2018 r. regulacje dotyczące limitowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia niektórych usług niematerialnych i kosztów finansowania dłużnego są nadal przedmiotem licznych wątpliwości podatników. Dotyczą one m.in. sposobu kalkulacji podatkowej EBITDA, której wartość jest podstawą ustalenia wartości wydatków, które mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów.