Do końca marca 2019 r. podatnicy mają czas na obliczenie i zapłatę podatku dochodowego według zmienionych regulacji. Przepisy wymagają uwzględnienia podziału dochodu na dwa źródła: zyski kapitałowe i pozostałe źródła. Prawidłowa klasyfikacja przychodów i kosztów do poszczególnych źródeł, która leży w zakresie obowiązków księgowych, dokonujących rozliczeń z fiskusem, powoduje sporo wątpliwości.
Czytaj także: CIT-8: co zaliczyć do zysków kapitałowych
W poprzednim wydaniu tygodnika „Rachunkowość" omówiliśmy zagadnienia związane z klasyfikacją przychodów z licencji, praw autorskich, praw własności przemysłowej, właściwym postępowaniem, gdy licencje związane są z przychodami z innych źródeł, oraz obowiązkami wynikającymi z rozliczania opłat franczyzowych. Dziś kolejne kategorie przychodów, sprawiających problemy przy zaliczaniu do właściwego źródła.
Pochodne instrumenty finansowe
Jak wynika z literalnego brzmienia znowelizowanych przepisów, przychody osiągane z tytułu transakcji z udziałem pochodnych instrumentów finansowych, powinny być kwalifikowane do źródła zyski kapitałowe. Wyjątek dotyczy jednak pochodnych instrumentów finansowych, służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych, tj. instrumentów zabezpie- czających przychody/koszty z pozostałej działalności podatnika. Zatem do przychodów z innych źródeł powinny być kwalifikowane przychody osiągane przez podatnika z tytułu realizacji transakcji z udziałem instrumentów, które nie posiadają statusu pochodnych instrumentów finansowych oraz pochodnych instrumentów finansowych, których celem jest zabezpieczenie dochodu z pozostałej działalności podatnika.
W interpretacji z 20 listopada 2018 r. (0114-KDIP2-2.4010.372. 2018.2.AG) Dyrektor KIS uznał, że pochodne instrumenty o charakterze zabezpieczającym to instrumenty niestanowiące samoistnych, niezależnych operacji, zawieranych w celu osiągnięcia zysku z posiadanego kapitału, mające na celu zapewnienie stosownego zabezpieczenia dla określonego rodzaju działalności podmiotu, w szczególności zabezpieczenie przychodów lub kosztów działalności podstawowej. Wynik, osiągany przez podatnika z tytułu realizacji transakcji z udziałem pochodnych instrumentów finansowych, które zawierane są w celu zabezpieczenia ryzyka, związanego z podstawową, operacyjną działalnością spółki, powinien być kwalifikowany do źródła przychodów z innych źródeł. Natomiast wynik, osiągany przez spółkę z tytułu realizacji transakcji z udziałem pochodnych instrumentów finansowych, zawieranych w innym celu niż zabezpieczenie ryzyka, związanego z podstawową operacyjną działalnością, powinien zostać zaliczony do przychodów z zysków kapitałowych. Pochodne instrumenty finansowe o charakterze niezabezpieczającym, zaliczane do zysków kapitałowych, to instrumenty, które stanowią samo- istne, niezależne operacje, niezwiązane z przedmiotem działalności podatnika, mające na celu osiągnięcie zysku z posiadanego kapitału.