Tylko w następnym roku
Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Oznacza to, że podatnik osiągający przychody z obrotu kryptowalutą, rozliczając podatek w deklaracji rocznej, ma możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodów pokrytych w danym roku. Zgodnie z brzmieniem wprowadzonych w 2019 r. regulacji, nadwyżka kosztów nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskana w roku podatkowym, a więc swoista strata na działalności w zakresie obrotu kryptowalutą, powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, poniesione w następnym roku podatkowym.
Z analizy sposobu rozliczania straty wynika, że podatnik, który przeprowadził tyko jedną transakcję lub podatnik, który przeprowadził kilka transakcji, ale tylko w jednym roku podatkowym, nie ma możliwości rozliczenia poniesionej straty. Niestety, brzmienie przepisu może prowadzić również do wniosku, że podatnik ma możliwość rozliczenia straty (a więc uwzględnienia w wyniku podatkowym nadwyżki kosztów z roku poprzedniego) tylko w roku podatkowym następującym bezpośrednio po roku, w którym tę stratę poniósł.
Dodatkowo powstała możliwość tzw. rolowania kosztów, a więc przenoszenia ich przez podatników z roku na rok w nieskończoność. Ta koncepcja pozostaje jednak w sprzeczności z przepisami podatkowymi dotyczącymi straty.
Przykład:
W styczniu 2019 r. podatnik kupił 1 Bitcoina za 13 192,99 zł (kurs z 28 stycznia 2019 r. dla BTC / $ 3 481, kurs średni NBP z 25 stycznia 2019 r. dla $ 3,79). Załóżmy, że wymieni go w grudniu 2019 r. na środek płatniczy za równowartość 10 000 zł, a więc poniesie stratę w wysokości 3192,99 zł, powiększoną jeszcze o koszty prowizji operatora giełdy.
Przyjmijmy dalej, że w 2020 r. nasz podatnik nie kupi ani nie sprzeda kryptowalut, po czym w 2021 r. ponownie zakupi, a następnie sprzeda Bitcoina, osiągając niewielki zysk. Przyjmując przedstawione wyżej rozumienie przepisu, osoba ponosząca stratę ze sprzedaży kryptowalut w 2019 r., nie inwestując w wirtualne waluty w 2020 r., ale dopiero w 2021 r., może pozbawić się szansy rozliczenia straty.
Zagadnienie jest o tyle istotne, że straty z obrotu kryptowalutami nie można rozliczyć z dochodami z pozostałych źródeł, nawet jeśli jest to przychód zaliczany do kapitałów pieniężnych w PIT lub zysków kapitałowych w CIT.