Wspólnik spółki wystąpił z wnioskiem o interpretację przepisów ustawy o PIT pod kątem zastosowania limitów kosztów uzyskania przychodów w stosunku do zapłaty odstępnego oraz sposobu ujęcia takich kosztów oraz sposobu ujęcia odstępnego jako kosztu. Koszty te wnioskodawca chciał odliczać w proporcji odpowiadającej przysługującemu mu udziałowi w zyskach spółki. Wnioskodawca uznał koszt odstępnego z tytułu cesji leasingu za koszt pośrednio związany z przychodami (a więc ujmowany w dacie poniesienia). Jego zdaniem przepisy ustawy o PIT ograniczające wartość ujętych kosztów nie znajdą w tym przypadku zastosowania.
Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą co do kwalifikacji kosztu, jako pośrednio związanego z przychodem, natomiast w pozostałej części nie podzielił jego zdania i uznał, że koszt taki będzie limitowany przepisami ograniczającymi wysokość ujętych kosztów, tj. w proporcji, w jakiej wartość samochodu pozostaje do kwoty 150 tys. zł. Organ interpretacyjny uargumentował swoje stanowisko faktem, że kwota odstępnego stanowi formę opłaty za przejęcie umowy leasingu i w związku z tym powinna podlegać limitowaniu.
komentarz eksperta
Michał Zieliński, starszy konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC
Kwestia związana z rozliczaniem kosztów związanych z leasingiem budzi wiele kontrowersji, których ilość znacznie wzrosła po wprowadzeniu limitów wydatków związanych z leasingiem, które można uznać za koszty uzyskania przychodów.
Aktualnie obowiązujące przepisy ustawy o PIT zawierają dwa limity dotyczące zaliczania w koszty wydatków związanych z samochodami osobowymi wziętymi w leasing przez przedsiębiorcę. Pierwszy limit w kwocie 150 tys. zł (225 tys. zł w przypadku samochodów elektrycznych) dotyczy kosztów związanych z samym leasingiem, tj np. opłaty inicjacyjnej oraz rat leasingowych. Drugi w wysokości 75 proc. dotyczy kosztów eksploatacyjnych w sytuacji gdy taki samochód jest wykorzystywany również do potrzeb pozazawodowych.
Przepis, na który powołuje się organ interpretacyjny, ustanawiający limit odliczenia kosztów podatkowych w kwocie 150 tys. zł wyłącza spod kategorii kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikające z umowy leasingu, najmu dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze w proporcji, w jakim wartość samochodu przekracza tę kwotę. Oznacza to, że kiedy przedmiotem leasingu bądź najmu jest samochód, którego wartość przekracza kwotę 150 tys. zł, wszelkie opłaty, tzn. zarówno opłatę wstępną, jak i opłaty miesięczne należy podzielić na dwie części. Pierwszą z nich podatnik powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, natomiast drugą do wydatków niebędących kosztami uzyskania przychodów. Ich wysokość powinna być określona jako udział kwoty 150 tys. zł w wartości samochodu. Jeśli więc przykładowo samochód jest warty 200 tys. zł, to podatnik będzie mógł odliczyć jedynie 3 kwoty raty leasingowej. Pozostała część nie będzie miała wpływu na rozliczenia podatkowe.
