W interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 kwietnia 2013 r. (ILPB3/423-23/13-2/AO) odniesiono się do kwestii konieczności korekty kosztów w przypadku zatrzymania kaucji gwarancyjnej, według przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2013 r.
Stan faktyczny
Spółka z branży budowlanej podejmuje współpracę z wykonawcami. Wynagrodzenie za całość prac budowlanych zrealizowanych na rzecz spółki określane jest w formie ryczałtu. Każdorazowo z wynagrodzenia częściowego netto spółka potrąca kaucję gwarancyjną. Wysokość potrącanej kaucji jest różna i jest ustalana każdorazowo z wykonawcą. Co do zasady nie przekracza jednak 15 proc. wartości wynagrodzenia należnego wykonawcy. Kaucja ta ma zabezpieczyć ewentualne roszczenia z tytułu nieprawidłowo wykonanych prac przez wykonawcę. Po odbiorze końcowym bez usterek spółka zwalnia część potrącanej z wynagrodzenia kaucji i wypłaca ją wykonawcy.
Ponadto w zawieranych przez spółkę umowach ustalany jest tzw. roczny przegląd jakościowy, polegający na tym, że w terminie roku od daty odbioru końcowego spółka dokonuje spisu wszystkich usterek i wad, które wykonawca jest zobowiązany niezwłocznie usunąć. W przypadku usunięcia przez wykonawcę usterek i wad wykazanych po przeprowadzeniu przeglądu jakościowego spółka zwalnia pozostałą część zatrzymanej kaucji i wypłaca ją wykonawcy.
W przypadku nieusunięcia wad i usterek przez wykonawcę spółka może m.in. zaspokoić swoje roszczenia finansowe z zatrzymanej kaucji gwarancyjnej. W takim przypadku wartość kaucji pierwotnie zatrzymanej przez spółkę nie zostaje zwrócona wykonawcy lub zostaje zwrócona w części.
Sedno sprawy
W tak przedstawionym stanie faktycznym spółka chciała uzyskać informację, czy w od- niesieniu do kaucji potrącanej przez spółkę znajdzie zastosowanie art. 15b ustawy o CIT, a więc czy spółka będzie zobowiązana do wyłączenia z kosztów części odpisów amortyzacyjnych w proporcji, jaką stanowi wartość potrąconej kaucji w wartości początkowej budynku lub budowli przyjętej do używania.
