Temat odliczenia podatku naliczonego komplikuje się wówczas, gdy podatnik prowadzi zarówno działalność opodatkowaną, jak i zwolnioną.
Podział zakupów
Zasadą jest, że podatnik powinien określić część podatku naliczonego, który związany jest z działalnością opodatkowaną, i część, która związana jest z działalnością nieopodatkowaną. Wynika to z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Gdy nie będzie możliwe odrębne określenie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wówczas należy wyliczyć tę część z zastosowaniem proporcji wynikającej ze struktury sprzedaży – zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.
Gdy nie ma możliwości wyodrębnienia
Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, od których przysługuje lub nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ustawa o VAT w art. 90, począwszy od ust. 3, określa zasady wyliczania proporcji. Ustala się ją jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Taką proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Zatem firma czytelnika ma prawo do określenia części podatku podlegającego odliczeniu z zastosowaniem proporcji opartej na strukturze sprzedaży, jeżeli: