Wysokość indywidualnej stawki można ustalić tylko raz na początku amortyzacji. Nie można już jej potem obniżyć. Nie zawsze wybranie najwyższej stawki z możliwych może okazać się korzystne. Dlatego należy rozważyć, jaka jej wysokość jest optymalna.
Używane albo ulepszone
Możliwość ustalenia indywidualnych stawek amortyzacjach przewiduje art. 16j ustawy o CIT (art. 22j ustawy o PIT). Na podstawie tych przepisów podatnicy mogą ustalać indywidualne stawki amortyzacyjne. Możliwość taka dotyczy używanych lub ulepszonych środków trwałych. W przypadku budynków ?i lokali uważa się je za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez 60 miesięcy. Zaś za ulepszone – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej.
W jakim czasie
Dzięki zastosowaniu tej stawki używane lub ulepszone budynki handlowo-usługowe mogą być zamortyzowane już w ciągu trzech lat. Chodzi tu np. o centra handlowe, domy towarowe, samodzielne sklepy i butiki, hale używane do targów, aukcji i wystaw, targowiska pod dachem, stacje paliw, stacje obsługi itp. Amortyzować w ciągu trzech lat można również inne używane budynki niemieszkalne sklasyfikowane w rodzaju 109 KŚT. Rodzaj ten obejmuje m.in.: hotele ?i podobne budynki krótkotrwałego zakwaterowania, schroniska młodzieżowe, górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego, restauracje, bary. W przypadku takich używanych lub ulepszonych budynków możliwe jest zatem zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej nie wyższej niż 33,33 proc. (100 proc./ ?/3 lata).
Przykładowo w interpretacji ?z 4 listopada 2013 r. (IBPBI/1/415-814/13/AP) Izba Skarbowa w Katowicach uznała, że „podatnik może zastosować indywidualną stawkę dla budynku handlowo-usługowego, z tym że okres jego amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata, co oznacza, że stawka amortyzacyjna może wynosić maksymalnie 33,33 proc. w skali roku".
Możliwość zastosowania tak wysokiej stawki jest bardzo korzystna, zważywszy na to, że liniowa stawka amortyzacji wynosi dla takich budynków tylko 2,5 proc.