Data przychodu ?bez zmian
Faktura korygująca wystawiona z powodu obniżenia, ale także w przypadku podwyższenia ceny określonemu kontrahentowi, powinna zostać uwzględniona ?w okresie rozliczeniowym, ?w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży towaru. Wobec tego po wystawieniu faktury korygującej konieczne jest skorygowanie przychodów w poszczególnych okresach rozliczeniowych (miesiącach lub kwartałach), stosownie do sposobu dokonywania przez spółkę rozliczeń CIT ?w trakcie roku podatkowego (a nie np. ograniczenie się ?do ujęcia korekty przychodów w rozliczeniu rocznym). Podobnie jest w przypadku śródrocznej korekty cen. Korekta taka powinna skutkować odpowiednim skorygowaniem przychodów uzyskanych w poszczególnych okresach rozliczeniowych, nie zaś w miesiącu wystawienia faktury korygującej.
Bez względu ?na przyczynę
Zdaniem NSA, skoro ustawodawca w ustawie ?o CIT nie określił żadnych reguł dotyczących korekty wartości należnego przychodu podatkowego w danym okresie rozliczeniowym, to nie ma również podstaw prawnych do przyjęcia, że dla daty rozliczenia takiej korekty przychodu netto i w konsekwencji dla określenia momentu (daty) powstania obowiązku podatkowego istotne znaczenie mają okoliczności związane z wystawieniem faktury korygującej, która obniżałaby przychód (zwrot towarów). ?W rezultacie bez względu na przyczynę wystawienia faktury korygującej korekta wielkości przychodu powinna być rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym został już ujęty przychód należny, z uwzględnieniem zasad określających datę powstania przychodu.
Omawiany wyrok jest zbieżny ze stanowiskiem organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi ?z 24 września 2013 r. (IPTPB3/423-225/13-4/KJ) stwierdzono: „faktury korygujące in minus sprzedaż pierwotnie zaliczoną do przychodów danego roku podatkowego w związku z wystąpieniem okoliczności, takich jak np. zwrot towarów powinny, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pomniejszać przychody okresu rozliczeniowego, w którym wykazane zostały przychody podatkowe z pierwotnej sprzedaży ww. towarów. Natomiast korekta poniesionych kosztów bezpośrednich dotyczących korygowanych przychodów powinna być odniesiona do momentu, w którym koszty te zostały potrącone". Podobnie uznała Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji ?z 28 marca 2014 r. (IBPBI/2/423-1758/13/PC). ?W piśmie tym czytamy: „Spółka powinna dokonać korekty przychodów, wynikających z faktur korygujących, w okresie rozliczeniowym, którego dotyczyły pierwotne faktury".
Linia jest już utrwalona
Podobny pogląd prezentowany jest co do zasady ?w orzecznictwie. Przykładowo w wyroku z 19 listopada 2013 r. (III SA/Wa 1476/13) WSA w Warszawie uznał, że bez względu na przyczynę wystawienia faktury korygującej korekta wielkości przychodu powinna być rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym został już ujęty przychód należny ?z uwzględnieniem zasad określających datę powstania przychodu. Tożsame stanowisko wyraził NSA w wyroku ?z 11 kwietnia 2014 r. (II FSK 1127/12) i WSA w Gliwicach ?w wyroku z 28 sierpnia 2013 r. ?(I SA/Gl 191/13).
Zdaniem autorki
Hanna Kozłowska biegły rewident, doradca podatkowy, ekspert w SWGK w Poznaniu
Konieczna jest zmiana przepisów