Ze względu na nieregularne zyski...
Zmiana roku podatkowego może posłużyć jako narzędzie optymalizacji w przypadku sezonowości uzyskiwanych dochodów. Wyobraźmy sobie, że przez określoną część roku podmiot osiąga zyski (nawet bardzo duże), natomiast przez pozostałą część roku podmiot jest „na stracie" bądź uzyskuje relatywnie niskie dochody. ?Zmiana roku podatkowego może zoptymalizować przepływy pieniężne. Zaliczki na podatek dochodowy firma zaczyna płacić dopiero pod koniec odpowiednio dobranego roku podatkowego.
Przykład
Załóżmy, że spółka z o.o. F regularnie uzyskuje stosunkowo wysokie dochody zaraz po sezonie zimowym, w okresie marzec – czerwiec. Optymalizacja może polegać na zmianie roku podatkowego na rozpoczynający się od 1 lipca i kończący ?30 czerwca. Wskutek tego, ?że przez część roku podatkowego nie występuje dochód, który skutkowałby obowiązkiem uiszczania zaliczek na CIT, spółka F „uzyskuje" wolne środki pieniężne.
... rozliczanie strat...
Zmiana roku podatkowego (a dokładnie jego czasowe wydłużenie) może okazać się również korzystna w sytuacji, gdy zbliża się koniec okresu, ?w którym można rozliczyć dla celów podatkowych stratę podatkową poniesioną w przeszłości.
Przykład
Spółka G ma rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym. W pierwszym roku swojej działalności (tj. ?w roku 2010), ze względu na istotne nakłady inwestycyjne, spółka G poniosła stratę (zarówno w ujęciu księgowym, jak i podatkowym). Strata ta była sukcesywnie rozliczana z dochodem podatkowym uzyskiwanym ?w latach 2011–2014. Wciąż pozostało jednak do rozliczenia ponad 50 proc. straty ?z 2010 roku. Rok 2015 to ?ostatni rok podatkowy, w którym spółka G może rozliczyć 50 proc. straty z 2010 roku. Jednocześnie spółka przewiduje, że w roku 2015 nie uzyska na tyle ?wysokich dochodów, by rozliczyć 50 proc. straty z 2010 roku. Spodziewa się jednak, że na początku 2016 r. sfinalizuje transakcję sprzedaży ?o dużej wartości. W związku ?z tym, pamiętając o obowiązku zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego ?w terminie 30 dni od zakończenia roku podatkowego 2014, spółka G może zmienić rok podatkowy. ?W ten sposób rok podatkowy ?2015 może zostać efektywnie przedłużony do 23 miesięcy. Dzięki temu spółka G powinna móc rozliczyć 50 proc. straty podatkowej poniesionej w roku podatkowym 2010.
... albo na nowelizację przepisów
Przepisy o długości roku podatkowego można również wykorzystać w sytuacji, gdy zbliża się moment, od którego zaczną obowiązywać niekorzystne dla podatnika przepisy podatkowe. W takiej sytuacji czasowe wydłużenie roku podatkowego (wskutek jego zmiany) umożliwia korzystanie z dotychczasowego brzmienia przepisów do końca przedłużonego roku podatkowego.
Przykład
Spółka akcyjna H ma rok podatkowy pokrywający się ?z rokiem kalendarzowym. Planuje uregulować swoje zobowiązanie pożyczkowe wobec udziałowca, przekazując mu, zamiast gotówki, jeden ze swoich składników majątkowych (np. nieruchomość). Jednocześnie spółka jest świadoma tego, że ?w świetle ogłoszonej niedawno ustawy z 29 sierpnia 2014 r. ?o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, taka operacja począwszy – co do zasady – od 1 stycznia ?2015 roku spowoduje powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu po stronie spółki regulującej swoje zobowiązanie. Zgodnie z art. 12 ww. ustawy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2015 r. oraz zakończy się po 31 grudnia ?2014 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy ?o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. Biorąc pod uwagę, że plany ustawodawcy względem opodatkowania regulowania zobowiązań poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego były już znane od jakiegoś czasu, spółka miała możliwość zmiany roku podatkowego w ciągu ?30 dni od zakończenia roku podatkowego 2013 r. Poprzez tymczasowe wydłużenie roku podatkowego spółka H może zapewnić sobie możliwość uregulowania zobowiązania ?w sposób niepieniężny w roku 2015 w sposób neutralny podatkowo (bo na podstawie „starych" przepisów, których obowiązywanie przedłuży się ?do końca przedłużonego roku podatkowego 2014).