Na fakturę można czekać trzy miesiące
W kwietniu 2015 r. kupiliśmy sprzęt informatyczny od kontrahenta z Austrii. Do dziś nie otrzymaliśmy faktury zakupu. Prowadzimy wyłącznie działalność opodatkowaną VAT i składamy miesięczne deklaracje VAT. Podatek należny od transakcji zakupu sprzętu rozliczyliśmy w maju 2015 r. (sprzęt został nam dostarczony 21 kwietnia 2015 r., zapłaciliśmy za niego kontrahentowi na podstawie umowy). Czy przepisy o VAT przewidują jakieś konsekwencje w przypadku nieotrzymania faktury od zagranicznego dostawcy?
W odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przepisy podatkowe przewidują szczególne regulacje w zakresie rozliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku powstaje w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano podatek należny z tytułu WNT, pod warunkiem że podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów stanowiącą u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie konieczne jest ujęcie kwoty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej, w której podatnik jest obowiązany rozliczyć ten podatek. Podatnik nie ponosi więc ciężaru podatku, wykazując tę samą kwotę po stronie podatku należnego i naliczonego. W opisanej sprawie podatnik postąpił prawidłowo rozliczając VAT w deklaracji za maj 2015 r. (obowiązek podatkowy powstał 15 maja). W odniesieniu do WNT wyłączony jest bowiem obowiązek posiadania faktury zakupu już w momencie odliczenia VAT.
Jednakże przepisy przewidują również zasady postępowania w razie, gdy podatnik nie otrzyma faktury zakupu w tym terminie. Jak stanowi art. 86 ust. 10g ustawy o VAT, w przypadku braku faktury zakupowej w terminie trzech miesięcy od momentu powstania obowiązku podatkowego, podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego za okres, w którym upłynął ten termin. Oznacza to, że gdyby firma otrzymała fakturę zakupu do 15 sierpnia 2015 r. (w praktyce do końca sierpnia – z uwagi na miesięczny cykl rozliczeń VAT), to nie będzie konieczna korekta rozliczeń. Natomiast otrzymanie tej faktury we wrześniu lub później oznacza konieczność sporządzenia korekty.
W takiej sytuacji podatnik musi wykazać korektę podatku naliczonego w deklaracji za sierpień 2015 r. poprzez zmniejszenie kwoty podatku naliczonego w tym okresie o kwotę uprzednio odliczoną z tytułu WNT. Przepisy podatkowe nie przewidują zawieszenia okresu korekty ani obowiązku „cofania się" do okresu rozliczeniowego, w którym wykazano WNT.
Otrzymanie faktury od zagranicznego kontrahenta w późniejszym terminie uprawnia podatnika do bieżącego ujęcia w ewidencji i deklaracji VAT kwoty podatku naliczonego. Wynika to z art. 86 ust. 10h ustawy o VAT. Wskazuje on, że otrzymanie faktury dokumentującej dostawę towarów stanowiącą u podatnika WNT w terminie późniejszym (tj. po upływie trzech miesięcy po powstaniu obowiązku podatkowego), upoważnia podatnika do odpowiedniego zwiększenia kwoty podatku naliczonego za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę. Brak faktury zakupu nie skutkuje natomiast koniecznością korekty informacji podsumowującej VAT UE.