Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie jest w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy. Wówczas również działalność taka nie podlega zwolnieniu.
Tylko wytworzenie produktów
Podmiot, o którym mowa w pytaniu, prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie udzielonego zezwolenia. Podmiot ten jest producentem wyrobów metalowych, których wytwarzanie jest objęte zwolnieniem podatkowym w ramach specjalnej strefy ekonomicznej.
W takim przypadku przychodami podlegającymi zwolnieniu, czyli uzyskiwanymi z tytułu działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej, są jedynie przychody z tytułu wytworzenia przez podatnika produktów na terenie tej strefy. Sprzedaż maszyny zakupionej wcześniej do produkcji „strefowej", nawet jeśli wytwarzane za jej pomocą produkty są wyrobami „strefowymi", nie może więc być traktowana jako wytworzenie produktu na terenie specjalnej strefy ekonomicznej przez podmiot działający na terenie tej strefy, a co za tym idzie – nie może podlegać zwolnieniu z opodatkowania.
Które dochody strefowe są zwolnione z CIT:
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT wolne od podatku dochodowego są dochody podatników (...) uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Stosownie natomiast do art. 17 ust. 4 tej samej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
Handel bez preferencji
Jeśli zatem podmiot strefowy obejmie przychód ze sprzedaży maszyny zwolnieniem z opodatkowania, to organy podatkowe mogą podnieść zarzut, że omawiana sprzedaż faktycznie jest działalnością handlową polegającą na odprzedaży maszyny. Działalność taka, na mocy § 2 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Rady Ministrów z 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych w ogóle nie może stanowić przedmiotu objętego zezwoleniem na działalność prowadzoną w strefie.
Fiskus widzi różnicę
W zakresie sprzedaży środków trwałych wykorzystywanych do działalności strefowej wypowiadały się także organy podatkowe. Zagadnienia tego dotyczyła między innymi interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 grudnia 2010 r. (ILPB1/415-1006/10-3/AGr), w której organ stwierdził: „zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wyłącznie dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na te- renie specjalnej strefy ekonomicznej, w zakresie wynikającym z zezwolenia na prowadzenie tej działalności. W zakresie tym nie mieści się wynik (odpowiednio dochód lub strata) z tytułu odpłatnego zbycia środków trwałych w pełni lub nie w pełni umorzonych, a zatem wynik ten nie będzie miał wpływu na ustalenie dochodu korzystającego ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie wskazanego art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest to bowiem dochód co najwyżej »związany z działalnością« strefową, natomiast nie może być to »dochód z działalności« strefowej". Podobnie w tej kwestii wypowiedziała się także Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 16 lipca 2013 r. (IPPB3/423-247/13-2/MS) oraz Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 12 lipca 2013 r. (IPTPB3/423- -146/13-2/IR).
