CIT estoński stanie się bardziej dostępny

Z początkiem 2022 r. wchodzą w życie przepisy zmieniające zasady ryczałtu od dochodów spółek, czyli estońskiego CIT. Celem jest wyeliminowanie części utrudnień, by skorzystało z niego więcej firm.

Dotychczas ryczałt był zarezerwowany dla spółek kapitałowych, czyli spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych. Od 2022 r. będą mogły go wybrać także spółki osobowe: komandytowe i komandytowo-akcyjne. Uchylony zostanie też art. 28j ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zawierający limit przychodów 100 mln zł rocznie. Przekroczenie tego poziomu oznaczało dotychczas domiar podatku.

Inną ważną zmianą jest uchylenie art. 28l pkt 2 ustawy o CIT, który dotyczy wymogu ponoszenia określonych nakładów inwestycyjnych lub wydatków na wynagrodzenia.

Nadal jednak trzeba będzie spełnić kilka warunków, by przystąpić do systemu estońskiego. Będzie on przeznaczony dla spółek, których:

- udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne, a sama spółka nie jest wspólnikiem innych spółek,

- mniej niż 50 proc. przychodów stanowią przychody pasywne (np. z wierzytelności),

- spełnione są wymogi dotyczące liczby pracowników (co do zasady trzech).

Z estońskiego CIT nie będą mogły skorzystać natomiast te podmioty, które m.in. są częścią grupy kapitałowej (np. ich wspólnikiem jest osoba prawna), korzystają ze zwolnień dla podmiotów działających w polskiej strefie inwestycji (PSI), czy też są przedsiębiorstwami finansowymi lub instytucjami pożyczkowymi.

Przypomnijmy, że idea estońskiego CIT polega na braku zapłaty podatku dochodowego z tytułu prowadzonej działalności aż do momentu, w którym nastąpi dystrybucja zysku. Spółka zapłaci natomiast podatek z tytułu m.in.:

- wypłaty dywidendy (zysku) na rzecz wspólników;

- innych niż dywidenda form dystrybucji zysków, w tym m.in.: zysku podzielonego lub przeznaczonego na pokrycie strat, jeżeli straty te powstały w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem;

- transakcji reorganizacyjnych (np. połączenia, podziały spółek, przekształcenia) realizowanych w okresie ryczałtu;

- przystąpienia do systemu estońskiego w przypadku, gdy spółka będzie korzystać z ryczałtu krócej niż cztery lata.

W klasycznym modelu CIT podatnik musi płacić 9 proc. lub 19 proc., niezależnie od tego, czy wypłaca zyski. Co prawda stawki podatku w ryczałcie są wyższe niż w modelu klasycznym, ale w przypadku otrzymania dywidendy wspólnik podatnika estońskiego CIT ma prawo odliczyć w swoim rozliczeniu PIT część CIT zapłaconego na poziomie spółki. Efektywne oprocentowanie łączne spółki i jej wspólnika jest zatem niższe.

Na podstawie Polskiego Ładu stawki ryczałtu zostaną obniżone do:

a) 10 proc. w przypadku małych podatników i rozpoczynających działalność (w klasycznym modelu jest to 9 proc.) i

b) 20 proc. w przypadku pozostałych (w klasycznym modelu jest to 10 proc.).