W praktyce trudniejsze może się okazać zidentyfikowanie restrukturyzacji związanej ze zmianą pełnionych przez podatnika funkcji.
Przykład
Restrukturyzacja związana ze zmianą funkcji pełnionych przez podatnika to np:
- przeniesienie produkcji z jednego podmiotu powiązanego do drugiego lub
- przeniesienie znaku towarowego do podmiotu, który w ramach grupy będzie odpowiedzialny za jego rozwój, ochronę i udostępnianie.
Restrukturyzacja może wiązać się z wypłaceniem podmiotom podlegającym restrukturyzacji rekompensaty z tytułu przeniesienia funkcji, aktywów, ryzyk lub praw. W przypadku otrzymania lub wypłacenia rekompensaty, podatnik będzie zobligowany do zaznaczenia pozycji od 32 do 35 formularza CIT-TP, w zależności od formy rekompensaty, ponieważ rekompensata może przybrać formę pieniężną, bądź inną.
Ponadto warto sprawdzić czy zidentyfikowane restrukturyzacje zostały opisane w dokumentacji cen transferowych.
Zaprezentowanie transakcji
Sekcja G, w której należy zaprezentować transakcje realizowane z podmiotami powiązanymi lub z tzw. rajów podatkowych, podzielona jest na sześć podsekcji, obejmujących m.in. transakcje i inne zdarzenia, transakcje finansowe, transakcje i inne zdarzenia dotyczące aktywów, umowy o podziale kosztów prowadzące do wytworzenia wartości niematerialnych (CCA).
Podsekcje zawierają kolumny, które odnoszą się odpowiednio do:
(i) rodzaju transakcji,
(ii) jej wartości,
(iii) informacji czy transakcja realizowana jest wyłącznie z podmiotami powiązanymi,
(iv) procentowego udziału wartość transakcji w odniesieniu do całości przychodów,
(v) kodu państwa siedziby stron transakcji.
Kolumna pierwsza została podzielona na rodzaje realizowanych przez podatnika transakcji z podmiotami powiązanymi. Ich rodzaje są rozumiane zgodnie z przepisami o rachunkowości. W kolumnie drugiej należy wskazać wartości transakcji w polskich złotych, wybierając jeden ze wskazanych przedziałów wartości. Jeżeli łączna wartość danego rodzaju transakcji / innych zdarzeń jest niższa niż 0,5 mln zł, to nie należy wypełniać danego wiersza.
Warto pamiętać, że wypełniając pozycje w sprawozdaniu bierze się pod uwagę kwoty netto. Jako wartość należy przyjąć kwoty wynikające z wystawionych lub otrzymanych faktur, a jeżeli faktury nie są wystawiane lub otrzymywane na podstawie umowy lub innego dokumentu, to na podstawie informacji o otrzymanych lub przekazanych płatnościach związanych z tymi transakcjami lub zdarzeniami.
Ponadto, zaznaczając właściwą pozycję, uwzględnia się łączną wartość transakcji danego rodzaju, przeprowadzanych przez podatnika ze wszystkimi podmiotami powiązanymi. W analogiczny sposób należy grupować transakcje w dokumentacji cen transferowych (local file). Podatnicy zobowiązani są wskazać w sprawozdaniu czy dana transakcja realizowana była wyłącznie z podmiotami powiązanymi. Odpowiedź negatywna może skłonić organ podatkowy do próby zastosowania metody porównywalnej ceny niekontrolowanej w celu weryfikacji rynkowości wynagrodzenia w danego rodzaju transakcji. W przypadku, gdy podatnik realizuje dany typ transakcji z podmiotami powiązanymi, powinien zweryfikować możliwość zastosowania porównania wewnętrznego.
W przedostatniej kolumnie określa się proporcję, w jakiej dana transakcja pozostaje w stosunku do całości przychodów podmiotu. Podaną wartość zaokrągla się do pełnego procenta, a jako całość przychodów należy przyjąć sumę wszystkich pozycji przychodów z rachunku zysków i strat. W odniesieniu do przychodów PGK przyjmuje się wszystkie pozycje przychodów rachunków zysków i strat wszystkich podmiotów, które wchodzą w skład PGK. Nie należy wyłączać rozliczeń pomiędzy podmiotami wchodzącymi w skład PGK. Dane te pozwolą oszacować organom istotność transakcji w całości działalności podatnika.
W przypadku przeprowadzania transakcji tego samego typu z kontrahentami z różnych krajów, wartość tych transakcji należy zsumować i wykazać zbiorczo w jednej pozycji. Niezależnie należy wskazać wszystkie kody krajów, w których siedzibę lub zarząd ma dany powiązany kontrahent podatnika.
Gdzie ująć refaktury
Problematyczną zagadnieniem jest miejsce ujęcia refaktur. W tej kwestii pomocne są wytyczne ministra finansów, które wskazują, że refaktury należy ująć w pozycji, której dotyczy transakcja. Jako przykład podano refaktury dotyczące usług najmu. Takie rozliczenia należy wskazać w wierszu „Wypłacone wynagrodzenie z tytułu usług najmu i leasingu" sprawozdania. Analogicznie powinny zostać zaprezentowane korekty dochodowości (rentowności). Poszczególne rodzaje transakcji powinny już zatem uwzględniać odpowiednią korektę dochodowości.
Przykład
Jeżeli korekta dotyczy cen zakupu towarów, to należy ją uwzględnić w pozycji odpowiadającej nabyciu towarów.
Problemy dystrybutora
Wiele trudności przysparza wykazanie transakcji w przypadku dystrybutora, który kupuje towary od podmiotu powiązanego w celu ich dalszej odprzedaży do podmiotu powiązanego. Podatnicy mają wątpliwości w jaki sposób wykazać wartość transakcji. Czy wykazywać te transakcje łącznie czy osobno? W takiej sytuacji dystrybutor powinien wykazać wartość nabytych towarów od podmiotów powiązanych jako „Nabycie towarów / wyrobów gotowych / surowców / półproduktów". Natomiast w przypadku ich odprzedaży do podmiotu powiązanego, jako „Sprzedaż towarów / wyrobów gotowych / surowców / półproduktów". Nie należy wykazywać łącznie wartości tych transakcji.
Kwestią wzbudzająca zainteresowanie podatników było również ujęcie wydawania nieodpłatnych próbek. W przypadku, gdy wydawanie nieodpłatnych próbek następuje w ramach konkretnego rodzaju transakcji, należy je wykazać łącznie z kategorią transakcji, której dotyczą. W odwrotnej sytuacji należy wykazać je osobno, w sekcji „ Inne".
Specyficzne transakcje finansowe
Wątpliwości podatników budziło ujęcie transakcji hedgingowych. Ministerstwo wskazało, że takie rozliczenia powinny zostać ujęte jako „Przychody z tytułu należności (otrzymywane) / Koszty z tytułu zobowiązań (wypłacane)", podobnie jak wypłacane czy otrzymywane odsetki od pożyczek, przychody / koszty z wymiany walut i odsetki z tytułu udziału w umowach typu cashpool. Pozycje, które zgodnie z przepisami o rachunkowości wykazywane są przez podatnika jako saldo, mogą zostać zaprezentowane wynikowo.
Marcin Gawroński jest starszym konsultantem w Zespole Cen Transferowych w MDDP
Zdaniem autorki
Ewa Tomczyk , starszy konsultant w Zespole Cen Transferowych w MDDP
Lepiej nie czekać do ostatniej chwili
W tym roku podatnicy, których rok podatkowy zakończył się 31 grudnia 2017 r., składają po raz pierwszy formularz CIT-TP (i analogicznie PIT-TP). W związku z tym, że zostało niewiele czasu, nie warto czekać z wypełnieniem formularza do ostatniej chwili, ponieważ jego wypełnienie nie jest prostym zadaniem. W uproszczonym sprawozdaniu pojawiają się niejednoznaczne kwestie, które mogą przysporzyć sporo trudności. Dlatego istotne jest odpowiednie przygotowanie oraz zebranie wszystkich potrzebnych informacji do jego wypełnienia. Kluczowe jest, aby zachować spójność sprawozdania z dokumentacją cen transferowych oraz innymi dokumentami udostępnianymi organom podatkowym (jak np. JPK). Podatnik, który wypełniając formularz poda informację niezgodną ze stanem faktycznym, narazi się na ryzyko poniesienia odpowiedzialności na podstawie kodeksu karnego skarbowego. Prawidłowe wypełnienie sprawozdania jest więc niezbędne, aby uniknąć poniesienia takiej odpowiedzialności.
Ministerstwo Finansów wprost komunikuje, że formularz CIT-TP ma na celu pozyskanie przez organy podatkowe informacji mających zwiększyć efektywność typowania podatników do kontroli. Warto również podkreślić, że jest to pierwszy, a zarazem ostatni rok składania sprawozdania w takiej formie. Ministerstwo już ogłosiło zmiany w tym zakresie.
Podstawa prawna:
art. 9a, art. 11 oraz art. 27 ust. 5, 7 i 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU 2018 r. poz. 1036 ze zm.)
rozporządzenie ministra finansów z 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz U nr 160, poz. 1268)
rozporządzenie ministra finansów z 2 lipca 2018 r. w sprawie określenia wzoru uproszczonego sprawozdania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (DzU z 2018 r., poz. 1300) rozporządzenie ministra finansów z 14 marca 2018 r. w sprawie przedłużenia terminów wykonania niektórych obowiązków z zakresu dokumentacji podatkowej (DzU z 2018 r. poz. 555)
PIT/TP CIT/TP Uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi oraz z podmiotami, które mają siedzibę w państwach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, Najczęściej zadawane pytania, Ministerstwo finansów, czerwiec 2018 r. (formularze można znaleźć na stronie Ministerstwa finansów www.finanse.mf.gov.pl, w zakładce CIT/Ceny transferowe/Wyjaśnienia i komunikaty/CIT/TP i PIT/TP – najczęściej zadawane pytania).
