Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 sierpnia 2018 r. (II FSK 2353/16).
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podatnik wskazał, że w przyszłości zostanie podjęta uchwała o likwidacji spółki. Po likwidacji majątek spółki zostanie podzielony pomiędzy udziałowców. Po zakończeniu postępowania likwidacyjnego, a przed wykreśleniem spółki z rejestru, w majątku spółki mogą się znajdować m.in.: udziały lub akcje, papiery wartościowe, certyfikaty inwestycyjne. Podatnik zamierza wydać swoim udziałowcom składniki majątku w naturze.
Czytaj także: Spółka, która aż do momentu likwidacji nie oddała wspólnikowi pożyczki nie uzyskuje przychodu
Spór powstał wokół kwestii, czy w razie likwidacji spółki po jej stronie powstanie przychód i obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wydaniem udziałowcom składników majątku. Zdaniem podatnika wydanie przez spółkę składników majątku swoim udziałowcom nie spowoduje powstania przychodu, zatem żaden podmiot nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego z tego tytułu. Natomiast organ w interpretacji indywidualnej stwierdził, że skutkiem podatkowym wydania wspólnikom aktywów niepieniężnych, w ramach podziału majątku likwidacyjnego, jest uzyskanie przez likwidowaną spółkę przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 14a ustawy o CIT. Spółka wniosła skargę na tę interpretację do WSA, który uchylił ją wyrokiem z 19 kwietnia 2016 r. (I SA/Łd 146/16). Na wyrok ten organ interpretacyjny wniósł skargę kasacyjną do NSA.
NSA przyznał rację podatnikowi. Zauważył, że do zastosowania art. 14a ustawy o CIT dochodzi w sytuacji kumulatywnego spełnienia dwóch przesłanek: musi istnieć stosunek zobowiązaniowy oraz zobowiązanie musi być uregulowane przez wykonanie świadczenia niepieniężnego. Ponadto, aby można było mówić o dochodzie, musi wystąpić przychód. Wydanie rzeczy nie jest przychodem dla podmiotu, który wydał rzecz. Co więcej, aktualne brzmienie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT eliminuje nadużycie prawa, które było obecne w poprzednim stanie prawnym, kiedy przychód ujmowany był według wartości nominalnej udziałów. Jeżeli udziałowiec wnosi do spółki określoną rzecz, to wówczas podlega ona opodatkowaniu. Gdyby spółka, zwracając daną rzecz podczas likwidacji, opodatkowała ją po raz drugi, mielibyśmy do czynienia z podwójnym opodatkowaniem.