Gdy podatnik wykona jednorazową poradę, to wiadomo, że musi rozliczyć od niej podatek należny i dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny. Co do zasady powinien to uczynić przed wykonaniem pierwszej czynności opodatkowanej.
Faktyczna realizacja
Natomiast kiedy jest zawierana umowa na doradztwo, które będzie trwało dłużej, to należałoby uznać, że ani samo zawarcie umowy, ani nawet rozpoczęcie jej wykonywania nie oznacza jeszcze, że podatnik utracił status podatnika zwolnionego. Finalnie bowiem może nie dojść do zakończenia usługi, a zatem nie będzie także podstawy do jej zafakturowania. Dopiero w momencie, gdy podatnik uzyska przeświadczenie, że będzie miał prawo rozliczyć usługę z klientem, zaistnieje przesłanka do dokonania rejestracji dla celów VAT, a od momentu zakończenia usługi, podlegającej rozliczeniu z klientem, co do zasady cała „sprzedaż" podatnika łącznie z tą usługą podlegać będzie opodatkowaniu (i fakturowaniu).
Jednolite stanowisko fiskusa
Według organów podatkowych dopiero faktyczne wykonanie usługi niemogącej korzystać ze zwolnienia podmiotowego powoduje utratę zwolnienia. Przykładowo w interpretacji z 3 stycznia 2013 r.(IPTPP4/443-699/12-5/JM) Izba Skarbowa w Łodzi stwierdziła, że podatnik prowadzący działalność w zakresie usług rachunkowych i księgowych jako biuro rachunkowe, niebędący doradcą i niewykonujący usług doradczych i prawniczych, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. W interpretacji tej czy- tamy: „działalność sklasyfikowana pod nr PKD 2007–6920Z Działalność rachunkowo-księ- gowa, doradztwo podatkowe, w ramach której prowadzone są książki przychodów i rozchodów, rejestr podatku od towarów i usług, ewidencje dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego, rozliczane oraz sporządzane deklaracje podatkowe VAT, rozliczane zaliczki i sporządzane deklaracje na należny podatek dochodowy, prowadzone karty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przez zleceniobiorcę, rozliczane zaliczki i sporządzane deklaracje ZUS oraz obliczane zaliczki na podatek dochodowy od zatrudnionych pracowników, prowadzone rejestry VAT, prowadzone ewidencje środków trwałych, rozrachunków z ZUS – możliwe jest korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT".
Ten sam organ, w interpretacji z 23 lipca 2012 r. (IPTPP4/443 -283/12-5/BM), uznał, że jeżeli podatnik zamierza prowadzić działalność gospodarczą rzeczoznawcy, polegającą wyłącznie na świadczeniu usług w zakresie wyceny nieruchomości, określając jej wartość rynkową, bez doradztwa w tym zakresie, to może korzystać ze zwolnienia podmiotowego (mimo że symbol PKD, według którego zarejestrowano działalność, obejmuje działalność agencji obrotu nieruchomościami w zakresie pośrednictwa w kupnie, sprzedaży i dzierżawie nieruchomości oraz doradztwa i szacowania wartości nieruchomości związanych z jej kupnem, sprzedażą lub dzierżawą).
Podobnie uznała Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 16 stycznia 2012 r. (ITPP1/443-1462/11/IK). Podatnik mający zarejestrowaną działalność w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami nie zamierzał wykonywać doradztwa w zakresie rynku nieruchomości. Organ stwierdził, że jeżeli podatnik rzeczywiście nie będzie wykonywał usług doradztwa w zakresie rynku nieruchomości, to w sprawie nie ma zastosowania wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego.
