Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 września 2014 r. (II FSK 2070/12, II FSK 2069/12).
Spółka zajmująca się produkcją utworów audiowizualnych opracowuje nowe koncepcje audycji telewizyjnych, udoskonala już istniejące i przygotowuje odcinki pilotażowe. Ponosi w związku z tym wydatki, m.in. na nabycie praw do scenariuszy, ekranizacji książek czy wykorzystywania utworów muzycznych. Spółka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zapytała, czy może te wydatki zaliczyć do kosztów prac rozwojowych w rozumieniu ustawy o CIT. Zdaniem spółki koszty związane z wypracowywaniem koncepcji audycji telewizyjnych są kosztami prac rozwojowych w rozumieniu art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, ponieważ działania spółki można porównać do projektowania oraz testowania nowych produktów.
Z tym stanowiskiem nie zgodził się organ podatkowy, który stwierdził, że prace rozwojowe to takie prace, które dotyczą wyłącznie nowych lub ulepszonych produktów (wyrobów będących wynikiem produkcji) lub technologii wytwarzania (metody przetwarzania dóbr naturalnych w dobra użyteczne). W jego opinii działalność spółki nie może zostać uznana za prowadzącą do powstania produktów materialnych, będących wynikiem produkcji, a tym bardziej za nową technologię wytwarzania. Tym samym koszty spółki związane z wypracowywaniem koncepcji audycji telewizyjnych nie mogą stanowić kosztów prac rozwojowych.Spółka złożyła skargę do WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację, wskazując, że przy jej wydawaniu należało uwzględnić literalną definicję prac rozwojowych z art. 2 ust. 4 ustawy o zasadach finansowania nauki. Pozytywny dla spółki wyrok został jednak zaskarżony do NSA przez organ podatkowy.
NSA oddalił skargę kasacyjną fiskusa, wskazując, że uprawnieniem podatnika jest możliwość zaliczania odpowiednich wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Szczególne rozwiązanie ustawodawca przewidział w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT i choć nie zdefiniował pojęcia „prace rozwojowe", to uznał, że koszty tych prac mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów albo w miesiącu, ?w którym zostały poniesione (lub począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy), albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych. Sąd wskazał, że w szczególności, gdy efektem prac rozwojowych jest wytworzenie wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, przedsiębiorca może rozliczyć takie wydatki na zasadzie odpisów amortyzacyjnych. Można jednak wybrać tę metodę tylko wtedy, gdy prace rozwojowe zakończone zostały wynikiem pozytywnym i mogą być wykorzystane na potrzeby przedsiębiorcy. W pozostałych przypadkach wynik prac rozwojowych – pozytywny lub negatywny – nie ma znaczenia dla ich kosztowości.
—Aleksandra Kielar, współpracowniczka działu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte