Przy ewidencji podatku od nieruchomości należy uwzględnić zasadę współmierności określoną w art. 6 ust. 2 uor, w myśl której dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego (przeważnie miesiąca) powinny zostać zaliczone koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. To sugerowałoby, że spółka powinna wykazać kwotę podatku w rozliczeniach międzyokresowych i odpisywać w koszty co miesiąc ustaloną w proporcji kwotę.
Należy jednak pamiętać, że na podstawie art. 4 ust. 4 uor jednostki – w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości – mogą stosować uproszczenia. Ważne jest, aby uproszczenia te nie zniekształcały jasnego i rzetelnego obrazu sytuacji majątkowej i finansowej jednostki oraz jej wyniku finansowego. Zastosowanie uproszczenia pozwalałoby spółce na jednorazowe zaksięgowanie w koszty całej kwoty podatku od nieruchomości wynikającej z decyzji.
Uwaga! Ostateczną decyzję o sposobie ujęcia podatku od nieruchomości w księgach rachunkowych podejmuje kierownik jednostki, mając na uwadze poziom istotności, który powinien być określony w polityce rachunkowości.
Jeżeli, zdaniem kierownika jednostki, kwota podatku od nieruchomości jest nieistotna i jej jednorazowe odniesienie w koszty nie wpłynie negatywnie na rzetelność obrazu finansowego firmy, to można to zrobić w miesiącu otrzymania decyzji. Natomiast w sytuacji, gdy kwota podatku od nieruchomości znacząco wpływa na wynik finansowy bieżącego okresu (miesiąca), wskazane jest – zgodnie z art. 39 uor – rozliczać ją poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
W rozliczeniach CIT
Dla celów podatkowych podatek od nieruchomości jest kosztem pośrednim. Zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia, czyli w dniu, na który zaksięgowano koszt w księgach rachunkowych.
Jeżeli dla celów bilansowych podatek od nieruchomości za rok 2015 będzie rozliczany w czasie za pomocą konta „Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów", a w koszty na odpowiednie konta zespołu 4 lub 5 zostanie zaksięgowany w wysokości 1/12 w każdym miesiącu roku 2015, to do kosztów podatkowych danego miesiąca analogicznie zostanie zaliczona 1/12 kwoty podatku. Jeśli jednostka zaksięguje wartość podatku od nieruchomości za cały rok 2015 jednorazowo w koszty bieżącej działalności operacyjnej, to dla celów podatkowych zaliczy go w koszty również w pełnej wysokości w tym samym miesiącu.