- Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymała od swojego wspólnika pożyczkę. Wspólnik rozważa możliwość konwersji tej pożyczki na kapitał zapasowy lub kapitał zakładowy spółki. Czy planowana konwersja spowoduje obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych? – pyta czytelnik.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Tym samym należy rozstrzygnąć, czy konwersja pożyczki na kapitał jest dostawą towarów czy świadczeniem usług. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami w rozumieniu ustawy są rzeczy i ich części, a także wszelkie postacie energii.
Konwersja pożyczki na kapitał jest formą zapłaty zobowiązania. W takim przypadku powstaje wierzytelność spółki, która może zostać potrącona z wierzytelnością wspólnika z tytułu pożyczki udzielonej spółce. W rezultacie wygasają wzajemne wierzytelności wspólnika i spółki. W efekcie wspólnik, który udzielił spółce pożyczki, może przeprowadzić jej konwersję na kapitał.
Wierzytelność jest prawem majątkowym, którego nie można uznać za rzecz. Tym samym wierzytelność nie jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji wniesienie wierzytelności nie może być uznane za dostawę towarów.
Świadczenie związane ze stosunkiem prawnym
Definicję świadczenia usług zawiera art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym usługą jest każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów (...). Należy jednak podkreślić, że nie każda czynność niebędąca dostawą towarów może być uznana za świadczenie usług. Świadczenie usług musi się bowiem wiązać z istnieniem stosunku prawnego, w ramach którego można wyróżnić usługodawcę (wykonującego świadczenia) oraz usługobiorcę (beneficjenta świadczenia).
