W interpretacji z 22 lutego 2016 r. (ITPP2/443-1200/15/AK) Izba Skarbowa w Bydgoszczy wypowiedziała się co do obowiązku korygowania odliczonego podatku naliczonego w związku z celową likwidacją towaru oraz terminu tej korekty.
Rozpatrywana sprawa dotyczyła spółki zajmującej się sprzedażą akcesoriów wyposażenia domu. 18 czerwca 2015 r. spółka otrzymała od kontrahenta (spółki z siedzibą w Niemczech) wezwanie w przedmiocie zaprzestania naruszania praw tego kontrahenta do niezarejestrowanego wzoru wspólnotowego chronionego na podstawie przepisów rozporządzenia Rady (WE) nr 6/2002 z 12 grudnia 2001 r. w sprawie wzorów wspólnotowych. W wyniku negocjacji strony zawarły ugodę, na podstawie której spółka została zobligowana do zapłaty na rzecz kontrahenta kwoty 13 tys. euro i zniszczenia niesprzedanych do 22 czerwca 2015 r. towarów z ww. wzorem. W zamian, kontrahent zobowiązał się do niepozwania spółki i zrzekł się wobec niej wszelkich roszczeń. Powstała jednak wątpliwość, czy w przypadku likwidacji części produktów oznaczonych wzorem, na spółce ciąży obowiązek korekty podatku naliczonego.
Pomocne regulacje wspólnotowe...
Odnosząc się do tak przedstawionego stanu faktycznego, organ podatkowy wskazał, że ustawa o VAT nie odnosi się bezpośrednio do korygowania podatku naliczonego z tytułu zniszczenia produktu, dlatego należy sięgnąć do przepisów wspólnotowych. Zgodnie z art. 185 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, korekta jest dokonywana w szczególności, gdy po złożeniu deklaracji VAT nastąpi zmiana czynników uwzględnianych przy określaniu kwoty odliczenia, na przykład w przypadku anulowania zakupów lub uzyskania obniżek ceny. Jak stanowi ust. 2 tego artykułu, w drodze odstępstwa od ust. 1 korekty nie robi się w przypadku transakcji w całości lub częściowo niezapłaconych, jeśli zniszczenie, zagubienie lub kradzież własności są należycie udokumentowane lub potwierdzone oraz w przypadku towarów przeznaczonych do przekazywania jako prezenty o małej wartości i próbki, o których mowa w art. 16. Państwa członkowskie mogą jednak wymagać korekty w przypadku transakcji całkowicie lub częściowo niezapłaconych oraz w przypadku kradzieży.
...i orzecznictwo TSUE
Organ podatkowy przywołał także wyrok TSUE w sprawie C-37/95 pomiędzy państwem belgijskim a Ghent Coal Terminal NV. W orzeczeniu tym Trybunał orzekł, że podatnik zachowuje prawo do odliczenia, jeśli nabył towary z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale nie użył ich w takiej działalności z przyczyn niezależnych od podatnika. Oznacza to, że zniszczenie towaru z powodów niezawinionych przez podatnika nie generuje obowiązku korekty odliczonego podatku. Jeśli natomiast takie zniszczenie zostało spowodowane z winy podatnika, to korekta powinna zostać zrobiona.
W której deklaracji
Biorąc pod uwagę wskazane wyżej okoliczności, organ podatkowy stwierdził, że obowiązek zniszczenia przez spółkę towarów z zamieszczonym wzorem, niesprzedanych do 22 czerwca 2015 r., wynika z naruszenia przez spółkę praw do tego wzoru, a zatem z przyczyny zawinionej przez spółkę. W takim przypadku po stronie spółki powstaje obowiązek skorygowania odliczonego podatku naliczonego: „Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że – jak słusznie wskazano we wniosku – spółka zobowiązana jest do korekty odliczonego podatku naliczonego, utraciła bowiem prawo do odliczenia podatku naliczonego. Skoro określony w treści zawartej ugody obowiązek zniszczenia części produktów stanowił konsekwencję naruszenia przez spółkę cudzych praw do wzoru, nie można mówić, że zniszczenie rzeczy wynika z przyczyn niezawinionych przez spółkę i powodów pozostających poza jej kontrolą".
