Aktualizacja: 19.09.2016 10:10 Publikacja: 19.09.2016 10:10
Foto: www.sxc.hu
Sztuczny sposób działania wyraża się najczęściej w nadmiernej zawiłości, np.:
- poprzez dzielenie zdarzenia na odrębne czynności prawne albo
- poprzez połączenia wielu odrębnych zdarzeń w jedną czynność w sposób nietypowy dla danej branży,
- w razie występowania podmiotów pośredniczących niewnoszących jednak żadnych elementów gospodarczych,
- przy elementach prowadzących do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed zastosowaniem tej konstrukcji prawnej,
- przy elementach transakcji wzajemnie się znoszących lub kompensujących.
Sztuczną transakcję charakteryzuje brak w niej treści ekonomicznej, np. poprzez ukrywanie prawdziwego celu i znaczenia zdarzenia gospodarczego, nieadekwatność lub zbędność do realizacji rzeczywistego zdarzenia gospodarczego, zgodnie z jego celem i istotą oraz do uzyskania zamierzonego efektu gospodarczego. Nadmierna prawna zawiłość sztucznej konstrukcji prawnej oraz brak w niej treści ekonomicznej prowadzą do wniosku, że ta konstrukcja nie zostałaby zastosowana przez rozsądnie działający podmiot kierujący się w swych wyborach celami gospodarczymi.
Przy ocenie, czy sposób działania podatnika był sztuczny, należy wziąć pod uwagę w szczególności występowanie:
1. nieuzasadnionego dzielenia operacji
Zdaniem ustawodawcy na sztuczność wskazuje nieuzasadnione dzielenie operacji.
Wątpliwość może budzić sekwencja kilku następujących po sobie czynności, np. aport do spółki zagranicznej, a następnie zwrotny aport do spółki w Polsce powiązanej ze spółką, która wniosła aport do spółki zagranicznej.
Aby przedsiębiorcy nie zarzucono nieuzasadnionego dzielenia operacji, powinien on wykazać uzasadnienie ich podziału. Wydaje się, że uzasadnienie nie powinno być trudne. Ważniejsze jest, aby było to uzasadnienie gospodarcze, racjonalne. Do rozważenia jest też ograniczenie liczby czynności, a dla każdego ewentualnego podziału czynności znalezienie uzasadnienia w podobnych transakcjach realizowanych na rynku.
2.angażowania podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego
Najogólniej chodzi o to, aby nie angażować dodatkowych (a co gorsza nowych) podmiotów bez realnego wykonywania przez nie działań.
Tworzenie holdingów tylko po to, aby przenosić aktywa, np. udziały w spółkach, może być problematyczne. Budowanie skomplikowanych wielopodmiotowych struktur może budzić podejrzenia o ich powołanie wyłącznie w celu unikania podatków. Lepiej wykorzystywać spółki już istniejące od jakiegoś czasu i prowadzące działalność gospodarczą. Natomiast czynności optymalizacyjne powinny wynikać niejako z bieżących gospodarczych funkcji podmiotów uczestniczących w restrukturyzacji.
Znane są przypadki kwestionowania angażowania podmiotów pośredniczących na podstawie przepisów o cenach transferowych (zwłaszcza pomocne dla organów są przepisy wykonawcze o czynnościach restrukturyzacyjnych). Może tu dojść do swoistej konkurencji przepisów i wyłączenia zastosowania przepisów o klauzuli obejścia – o czym mowa niżej.
3. elementów prowadzących do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem czynności
Nie powinno się tworzyć podmiotów po to, żeby je później zlikwidować. Po wykonaniu czynności stan faktyczny nie powinien już powrócić do poprzedniego.
Jeśli podatnik wykorzystywał połączenie spółek celem uniknięcia opodatkowania przy przekształceniu spółki opodatkowanej CIT w osobową, to powrót do poprzedniego stanu może być ryzykowny. Ryzykowne może być też przerzucanie wysokowartościowych aktywów do kolejnych podmiotów po to, żeby na końcu trafiły z powrotem do pierwszego podmiotu (jeśli wiąże się z tym korzyść podatkowa – np. wzrost wartości początkowej).
4. elementów wzajemnie się znoszących lub kompensujących
Ryzykowne może być stosowanie kompensat i potrąceń.
5. ryzyka ekonomicznego lub gospodarczego przewyższającego spodziewane korzyści inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, iż działający rozsądnie podmiot nie wybrałby tego sposobu działania.
Zastosowanie tego kryterium może być w praktyce bardzo trudne. Wynika to z obiektywnych trudności wyceny ryzyka gospodarczego. W każdym przypadku należy podejmować czynności minimalizujące ryzyka ekonomiczne i gospodarcze (np. przez zawieranie pomocniczych transakcji zabezpieczających). Powinny one znaleźć uzasadnienie już w prognozach/biznesplanach dotyczących planowanych operacji.
Nowe regulacje zakładają także istnienie przesłanek negatywnych wyłączających możliwość zastosowania klauzuli. Oprócz oczywistych – czyli opinii zabezpieczających – warto zwrócić uwagę na pozostałe.
Przepisu art. 119a o.p. nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa lub suma korzyści podatkowych osiągniętych przez podmiot z tytułu czynności nie przekracza w okresie rozliczeniowym 100 000 zł, a w przypadku podatków, które nie są rozliczane okresowo, jeżeli korzyść podatkowa z tytułu czynności nie przekracza 100 000 zł/
W tej sytuacji odpowiednia analiza wartości korzyści może dać pozytywne rezultaty. Przykładem niech będzie wydłużenie okresów amortyzacji – jeśli uznać, że korzyść to nie jest określona wartość początkowa, ale dopiero podatek dochodowy od poszczególnych odpisów zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.
Innym przykładem jest „likwidacja" kapitału zapasowego spółki z o.o. poprzez połączenie przez przejęcie, a następnie przekształcenie w spółkę osobową. Korzyścią jest brak kapitału zapasowego, którego istnienie na moment przekształcenia skutkuje opodatkowaniem. Przy wartości na granicy 100 000 zł warto wypłacić część zysków i opodatkować tę wypłatę. Może to umożliwić obniżenie korzyści z operacji restrukturyzacyjnej do kwoty poniżej 100 000 zł.
Klauzuli nie stosuje się również jeżeli zastosowanie innych przepisów prawa podatkowego pozwala na przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania. Takich przepisów nie jest mało:
- art. 199a o.p. (prawo organów podatkowych do ustalania treści czynności prawnej),
- art. 14 ustawy o CIT oraz art. 19 ustawy o PIT (prawo organów podatkowych do weryfikacji cen zbycia dóbr majątkowych podatnika),
- art. 22c ustawy o CIT (sankcje dla czynności, których głównym lub jednym z głównych celów jest uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego przychodów z udziału w zyskach osób prawnych),
- art. 10 ust. 4 ustawy o CIT (brak możliwości zastosowania zwolnień przy działaniach restrukturyzacyjnych polegających na łączeniu i podziałach spółek w razie uznania przez organy podatkowe, że podział albo łączenie spółek nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od niego),
- art. 11 ustawy o CIT oraz art. 25 ustawy o PIT (szacowanie dochodów w transakcjach między podmiotami powiązanymi),
- art. 24 ust. 19 ustawy o CIT (wymiana udziałów, wchodzi w życie od 1 stycznia 2017 r.).
podstawa prawna: ustawa z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2016 r., poz. 846)
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
Sztuczny sposób działania wyraża się najczęściej w nadmiernej zawiłości, np.:
- poprzez dzielenie zdarzenia na odrębne czynności prawne albo
Do orzekania w stołecznym sądzie rejonowym wrócił właśnie sędzia Łukasz Piebiak, były wiceminister sprawiedliwości wymieniany w kontekście tzw. afery hejterskiej – ustaliła „Rzeczpospolita”.
Praca na stanowiskach związanych z nadzorem i kontrolą nad ruchem zakładu górniczego nie zawsze może zostać uwzględniona w stażu uprawniającym do emerytury górniczej - uznał Sąd Najwyższy.
"Te represje dotykają nie tylko nas, ale chociażby mojej rodziny. Wobec mojej żony, która pracuje w instytucji publicznej, wszczęto postępowanie dyscyplinarne" - powiedział podczas wtorkowej konferencji prasowej Maciej Wąsik.
Trudno mi zrozumieć, dlaczego kwestie wieloletnich sporów między sędziami mają się przekładać na wykonywanie przez Sąd Najwyższy jego podstawowych obowiązków – mówi prof. Joanna Misztal-Konecka, prezes Izby Cywilnej SN.
Przez aplikację mobilną, serwis internetowy, telefon i w placówce – w Biurze Maklerskim Pekao klienci sami mogą wybrać najdogodniejszy sposób zakupu detalicznych obligacji skarbowych.
W 2023 r. wojewódzkie sądy administracyjne uwzględniły prawie 32 proc. skarg, choć wpłynęło ich o ok.10 proc. mniej. Za to wpływ skarg kasacyjnych do Naczelnego Sądu Administracyjnego znów był większy.
Głosy rozczarowania, krytykujące wolne tempo czyszczenia władz spółek państwowych z PiS-owskich nominatów, są przesadzone. To trudny proces, wymagający rozwagi i czasu. Widać zmiany na lepsze, choć prawdziwym gwarantem odpolitycznienia firm jest ich prywatyzacja.
Z dotychczasowego podejścia Lubelskiego Urzędu Skarbowego wynika, że zagraniczne spółki holdingowe zostały w praktyce pozbawione możliwości uzyskania opinii o stosowaniu preferencji WHT. W związku z tym, zarówno polscy płatnicy dokonujący takich płatności, jak i same zagraniczne spółki holdingowe, stoją przed wyzwaniem jak postąpić w przypadku zastosowania obowiązkowego mechanizmu poboru podatku u źródła (WHT).
Zamieszanie wokół zarobków w Orlenie uwidoczniło konieczność zmiany przepisów. Rady nadzorcze powinny mieć mniej swobody w kształtowaniu płac.
Każde mienie fundatora, z którego swobodnie korzysta on lub jego rodzina, nie powinno być wnoszone do fundacji rodzinnej. Istnieje ryzyko opodatkowania świadczenia polegającego na korzystaniu z takich aktywów.
Niezależnie od wewnętrznych podziałów obowiązków między członkami zarządu, każdy z nich powinien wykazywać się dbałością o powierzone mienie. Powoływanie się na brak szczegółowej wiedzy, w zakresie podejmowanych czynności może okazać się niewystarczającą linią obrony.
Jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest traktowana często jako alternatywa dla prowadzenia przez przedsiębiorców indywidualnej działalności gospodarczej. Chociaż jej struktura nie jest skomplikowana, niektóre aspekty jej funkcjonowania mogą okazać się w praktyce problematyczne.
Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Sp. z o.o.), których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, z początkiem kwietnia wchodzą w okres sprawozdawczy. Okres poprzedzający zwyczajne zgromadzenie wspólników to dobry czas na to, aby uporządkować bieżące i przyszłe sprawy firmy.
Sytuacja, w której do zarządu polskiej spółki z o.o. zostaje powołany obcokrajowiec, to częsty scenariusz dla spółek z zagranicznym kapitałem.
Prokuratura Krajowa przedstawiła zarzuty Pawłowi K., który zgłosił gotowość do działania na rzecz wywiadu Federacji Rosyjskiej. Przygotowywał dla Kremla informacje mające pomóc w zamachu na prezydenta Ukrainy.
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę. Premier Holandii oferuje zakup zestawów Patriot, od krajów, które je posiadają i przekazanie ich Ukrainie.
Deszcze sparaliżowały znaczną część kraju i spowodowały znaczne szkody. Międzynarodowy port lotniczy w Dubaju z trudem nadrobił zaległości w lotach, a wiele dróg nadal jest zalanych. Mieszkańcy narzekają na brak dostaw kurierskich.
Google usunęło 28 pracowników po tym, jak wzięli udział w protestach przeciw Nimbusowi – wspólnemu kontraktowi z Amazonem o wartości 1,2 mld dolarów. Chodzi o usługi związane ze sztuczną inteligencją i chmurą dla izraelskiego rządu i wojska.
Wezwany na ten sam dzień i godzinę były szef MSWiA wybrał prokuraturę, a nie komisję śledczą. Jej szef uznał to za ignorancję.
Unijna dotacja na budowę 16 ogólnodostępnych stacji tankowania wodoru w Polsce i instalacji do produkcji tego paliwa w Szczecinie sięga 62 mln euro. Do 2030 r. Orlen chce mieć ponad 100 tego typu stacji.
Przenoszenie produkcji zakładów przemysłowych w krajach Europy i w USA nasiliło się po pandemii - wynika z ankiety firmy Cap Gemini przeprowadzonej w lutym wśród 1300 szefów z 10 krajów europejskich i w USA. Główną przyczyną jest szukanie bardziej odpornych łańcuchów dostaw.
Złoże Groningen od jutra przechodzi do historii. Było eksploatowane od 1963 roku. Teraz stanowiło zagrożenie dla okolicznych mieszkańców i środowiska.
Biuro Kontroli Aktywów Zagranicznych amerykańskiego Ministerstwa Skarbu wpisało na listę sankcyjną 16 osób i dwa podmioty produkujące w Iranie silniki napędzające drony.
Na 100 dni przed inauguracją igrzysk Katarzyna Niewiadoma odniosła jedno z najważniejszych zwycięstw w karierze – wygrała Walońską Strzałę. Potwierdziła miejsce w czołówce światowego peletonu i zgłosiła aspiracje do medalu olimpijskiego w Paryżu.
Liga Mistrzów będzie miała nowego króla. Manchester City nie dorówna Realowi i nie obroni tytułu. Angielskie kluby poniosły klęskę, niemieckie triumfują.
Na początku sezonu warto pomyśleć o tym, że przebywanie na balkonie lub nie do końca przemyślane zagospodarowanie go może mieć bardzo przykre i dalekosiężne konsekwencje.
Nikt nie wie, jakimi napojami handluje Biosystem, który dzięki ich sprzedaży mógł założyć spółkę Zwrotka i zdobyć licencję operatora systemu kaucyjnego. Ministerstwo Klimatu i Środowiska o to nie pytało, „bo nie ma tego w formularzu wniosku dla operatora”.
Krakowski biurowiec Ghelamco uzyskał certyfikację BREEAM na poziomie Outstanding.
Senatorowie opowiedzieli się za rozszerzeniem kręgu beneficjentów dodatku do emerytur sołtysów. Prawo do ubiegania się o świadczenie uzyskają m.in. wiejscy samorządowcy, którzy pełnili tę funkcję przed 1990 r.
Wizz Air ogłosił „pomyślne zakończenie okresu próbnego pierwszego w Europie planu subskrypcji lotów Wizz MultiPass” i włączenie go do stałej oferty.
Rosja nie pozwala niektórym urzędnikom na podróże zagraniczne. Obawia się, że zachodnie mocarstwa mogą próbować uzyskać od nich dostęp do tajemnic państwowych.
Urodzona w 2006 roku córka Toma Cuise’a i Katie Holmes dorastała w blasku fleszy. Media z uwagą śledziły zarówno kontrowersyjne decyzje aktorów w kwestii wychowania dziewczynki zgodnie z zasadami Kościoła scjentologów, jak i późniejsze batalie sądowe dotyczące podziału opieki nad nią przez rozwodzących się rodziców.
Donald Trump nie jest jednym z wielu byłych prezydentów USA. To polityk, który nie uznaje swojej porażki wyborczej z 2020 roku, podważa demokrację i sens istnienia NATO. Dlatego spotkanie z nim jest deklaracją polityczną, której w końcówce kadencji Andrzej Duda powinien unikać jak ognia.
Kiedy prezydent Charles de Gaulle wręczał Marcie Bibescu odznaczenie Legii Honorowej, wyznał: „Jest Pani dla mnie utożsamieniem Europy”. Ta rumuńsko-francuska arystokratka, pisarka oraz ikona stylu swoją barwną osobowością oraz mnogością talentów rzeczywiście mogła przywodzić na myśl bogactwo i różnorodność starego kontynentu.
Ruszył nabór do 469 mieszkań na wrocławskim osiedlu spółki PFR Nieruchomości. W ofercie są i kawalerki, i mieszkania wielopokojowe.
W Brazylii policja zatrzymała kobietę, która przywiozła do banku zmarłego człowieka, przedstawiając go jako wujka, w celu wypłaty pożyczki.
Prawo obowiązuje wszystkich, a Krajowa Rada Radiofonii i Telewizji egzekwuje wykonania prawa w mediach. — stwierdził Przewodniczący Krajowej Rady Radiofonii i Telewizji Maciej Świrski. Odniósł się do wniosku, złożonego do Urzędu Skarbowego, o wyegzekwowanie kary od radia TOK FM.
Coraz liczniej pojawiają się doniesienia o tym, że pacjentki przyjmujące semaglutyd lub podobne substancje czynne niespodziewanie zachodzą w ciążę.
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas