Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 17 stycznia 2017 r. (I SA/Gd 1189/16).
Spółka posiadająca wiele nieściągalnych wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek postanowiła utworzyć spółkę komandytową, wnosząc do niej tytułem wkładu te wierzytelności. Jednocześnie dopuściła w przyszłości możliwość odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków wynikających z udziału w spółce komandytowej. Spytała zatem, czy nominalna wartość tych wierzytelności, wniesionych jako wkład do spółki komandytowej, będzie dla niej kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia ogółu praw i obowiązków wynikających z posiadanego udziału w spółce komandytowej.
Zdaniem spółki, nominalna wartość niespłaconych pożyczek wniesionych jako wkład do spółki komandytowej będzie kosztem uzyskania przychodów, jeżeli nie zostanie wcześniej zaliczona do tych kosztów w innej formie. W ocenie spółki, brak jest przepisów ustanawiających w takim przypadku szczególne zasady ustalania kosztów podatkowych. Stąd zastosowanie ma ogólna zasada wynikająca z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie której w momencie odpłatnego zbycia udziału w spółce osobowej za koszt uzyskania przychodów może być uznany wydatek poniesiony przez spółkę na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu.
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w zakresie rozliczenia wydatków na nabycie ogółu praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej i ich zbycia, odwołując się do tych samych zasad co odnoszące się do zbycia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej. W analizowanej sprawie, zdaniem organu, nie wystąpi w ogóle kategoria kosztu podatkowego w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a wniosek taki wynika wprost z treści art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT.
Sąd nie podzielił stanowiska zaprezentowanego przez organ i potwierdził, że ustawodawca nie objął hipotezą normy prawnej z art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ustawy o CIT sytuacji przeniesienia na inną osobę ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej. Zdaniem sądu, interpretacja organu, zgodnie z którą w razie zbycia ogółu praw i obowiązków wynikających z udziału w spółce komandytowej nie powstanie po stronie skarżącej koszt uzyskania przychodu, narusza normę wynikającą z tego przepisu.