Przede wszystkim dane polskich podmiotów
Na mocy nowych przepisów analiza porównawcza, w ramach której badana jest rentowność, powinna obejmować dane podmiotów z siedzibą w Polsce. W przypadku braku takich danych w finalnej próbie danych porównawczych, prawdopodobnie będzie możliwe włączenie do analizy danych zagranicznych. Wskazane jednak jest, aby zebrać argumenty świadczące o braku możliwości uwzględnienia w analizie wyłącznie polskich podmiotów. Wydaje się, że przy spełnieniu odpowiednich zasad przeprowadzenia, takie analizy powinny być akceptowane. Istotną kwestią jest upewnienie się, czy zasięg geograficzny analizy obejmuje rynek polski oraz czy polskie podmioty znajdują się w próbie spółek zaakceptowanych.
W projekcie rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 2 listopada 2016 r. w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: projekt rozporządzenia) zostały wskazane elementy, które powinny zostać uwzględnione w analizie porównawczej. Zakres tych informacji najbardziej ewoluował w porównaniu do poprzedniego projektu rozporządzenia z lipca 2015 r. Jest to równocześnie obszar, co do którego podatnicy mają najwięcej wątpliwości i do którego zgłoszono wiele uwag podczas konsultacji społecznych.
Istotne założenia wraz z uzasadnieniem
Jednym z wymogów ustawodawcy wskazanym w projekcie rozporządzenia jest przedstawienie w analizie porównawczej istotnych założeń, będących podstawą do jej przeprowadzenia wraz z uzasadnieniem. Analiza porównawcza powinna opisywać cechy charakterystyczne dóbr, usług lub innych świadczeń, będących przedmiotem porównywalnych transakcji lub zdarzeń (np. cechy fizyczne dóbr, ich jakość, formę, a w przypadku dóbr niematerialnych czas trwania, stopień ochrony i przewidywane korzyści).
Dodatkowe informacje
W projekcie rozporządzenia ustawodawca rekomenduje zawarcie dodatkowych informacji odnoszących się do m.in. warunków istniejących na porównywalnych rynkach oraz ich wpływu na wartość rynkową transakcji. Równie ważne jest wskazanie przyczyn zastosowania danych porównawczych wieloletnich lub pochodzących z jednego roku, dotyczących sytuacji gospodarczej w branży, w której podatnik prowadzi działalność. Kolejnym elementem analizy porównawczej jest także opisanie stosowanych informacji lub wskaźników finansowych wykorzystywanych w metodzie kalkulacji dochodów wraz z opisem ewentualnego wykorzystania miar statystycznych oraz określenie punktu lub przedziału rynkowego. Ustawodawca wymaga także, aby wskazać powody, dla których warunki transakcji lub innego zdarzenia nie różnią się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty.
Nie zawsze się da
Brak możliwości przeprowadzenia analizy porównawczej (np. z uwagi na unikatowy charakter transakcji) został również przewidziany przez nowe przepisy. Dokumentacja lokalna będzie wówczas musiała opisać czynniki porównywalności, czyli cechy transakcji między podmiotami powiązanymi, które uniemożliwiają zidentyfikowanie odpowiednich transakcji porównywalnych na rynku. W takim przypadku podatnik powinien uwzględnić w dokumentacji opis zgodności warunków transakcji oraz innych zdarzeń ustalonych z podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby między sobą podmioty niezależne. Powinien zatem w inny sposób niż przez analizę uzasadnić, że warunki ustalone w tych transakcjach są rynkowe.
W świetle nowych przepisów przedstawienie przez podatników, których przychody lub koszty przekroczyły w roku poprzedzającym dany rok podatkowy równowartość 10 mln euro, niekompletnej dokumentacji, a zatem takiej, która nie obejmuje nowego elementu, jakim jest analiza porównawcza, nie będzie chronić podatnika przed zastosowaniem sankcyjnej 50-proc. stawki podatkowej.
