Nowelizacja zasad opodatkowania transakcji aportowych, która weszła w życie 1 stycznia br. wprowadziła zmianę związaną z wysokością kosztów podatkowych, które mogą być rozpoznane na moment zbycia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Niestety ustawodawca nie zdecydował się na dalej idące zmiany, które umożliwiłyby podatnikom – przy sprzedaży udziałów (akcji) – rozpoznanie kosztów podatkowych do wysokości faktycznie poniesionych wydatków na nabycie składników majątkowych wchodzących w skład aportowanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce, koszty te w dalszym ciągu są limitowane (od tego roku wartością rynkową), pomimo iż podatnik mógł na nie wcześniej wydać dużo więcej.
Górna granica nadal istnieje
Zgodnie z przepisami, w przypadku obejmowania udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – a więc transakcji neutralnej podatkowo – moment opodatkowania zostaje generalnie odroczony do czasu odpłatnego zbycia objętych udziałów (akcji). Uzyskany z tego tytułu przychód pomniejszany jest o koszty podatkowe, które odpowiadają – co do zasady – przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg i ewidencji rachunkowej. Do końca ubiegłego roku wysokość tego kosztu była limitowana wartością nominalną udziałów (akcji) z dnia ich objęcia. Aktualnie, wysokość kosztu ograniczona jest bezpośrednio wartością rynkową przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części z dnia aportu, niezależnie od nominału wydanych udziałów (akcji).
Alokacja wkładu nie jest istotna
Dla ustalenia wysokości kosztów podatkowych bez znaczenia pozostaje zatem obecnie sama alokacja wartości wkładu niepieniężnego, tj. czy udziały (akcje) zostaną objęte:
- po ich wartości nominalnej i wartość wkładu jest alokowana wyłącznie na kapitał zakładowy, czy
- z tzw. premią emisyjną i wartość wkładu niepieniężnego jest w części alokowana na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy spółki.