VAT: o odwrotnym obciążeniu w budowlance decyduje opinia statystyczna

Tak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2017 r. (0111-KDIB3-1.4012.183.2017.2. WN).

We wniosku o interpretację indywidualną wnioskodawca wskazał, że jest generalnym wykonawcą umowy na przebudowę stacji pomp kanałowych na rzecz jednego z miejskich przedsiębiorstw wodociągów i kanalizacji, występującego w tej transakcji w charakterze inwestora. W celu świadczenia swoich usług wnioskodawca zawarł z podwykonawcą umowę, której przedmiotem była dostawa i montaż biofiltra oraz opracowanie i przekazanie dokumentacji podwykonawczej. Wnioskodawca i podwykonawca nie mogli dojść do porozumienia czy usługi podwykonawcy powinny być opodatkowane VAT za zasadach ogólnych, czy jednak zastosowanie znajdzie mechanizm odwrotnego obciążenia. Generalny wykonawca stał na stanowisku, że opisywane czynności powinny być klasyfikowane do grupowania PKWiU 43.22.12.0 i tym samym powinny być opodatkowane z zastosowaniem reverse charge.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że z uwagi na to, iż podwykonawca posiada klasyfikację swoich usług do grupowania PKWiU 28.25.14.0, a klasyfikacji tej dokonał Urząd Statystyczny w Łodzi, świadczone usługi powinny być opodatkowane na zasadach ogólnych. Organ podatkowy zastrzegł przy tym, że nie jest właściwy do oceny prawidłowości klasyfikacji dokonanej przez urząd statystyczny.

Komentarz eksperta

Tomasz Wagner, starszy menedżer w Zespole Podatków Pośrednich w Dziale Doradztwa Podatkowego EY

Odwrócone obciążenie na niektóre usługi budowlane świadczone przez podwykonawców obowiązuje w polskim systemie podatkowym od 1 stycznia 2017 r. i od tej pory stanowi rozwiązanie stosunkowo kłopotliwe dla branży budowlanej. Przypomnijmy – mechanizm zakłada, że zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego od dokonanej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT jest nabywca towarów lub usług. Nowelizacją ustawy o VAT wprowadzono zapis, na mocy którego usługi budowlane określone w załączniku nr 14 do ustawy o VAT opodatkowane są z zastosowaniem zasady odwrotnego obciążenia.

W praktyce, wiele podmiotów ma problem z właściwym określeniem, po stronie którego z podmiotów – usługodawcy, czy usługobiorcy – leży obowiązek rozliczenia VAT. W objaśnieniach podatkowych opublikowanych 17 marca br. Ministerstwo Finansów wskazało, że podmioty mogą dokonać samodzielnej identyfikacji świadczonej usługi z wykorzystaniem ogólnodostępnej wyszukiwarki na stronie Głównego Urzędu Statystycznego. Ministerstwo podkreśliło jednocześnie, że ustawa o VAT w żadnym przepisie nie nakłada obowiązku posiadania opinii klasyfikacyjnej do danej grupy PKWiU. Jak pokazuje opisywana interpretacja – w praktyce może jednak dojść do sytuacji, w której żaden z dwóch partnerów nie podejmuje się realizacji obowiązku rozliczenia podatku należnego z uwagi na rozbieżne klasyfikacje rozliczanych usług. W takiej sytuacji okazanie klasyfikacji statystycznej dokonanej przez GUS może mieć decydujące znaczenie. Jakkolwiek bowiem takie klasyfikacje nie mają mocy wiążącej dla celów podatkowych, to jednak autorytet i obiektywność urzędu – jak pokazuje interpretacja – są w oczach organów podatkowych uznawane za kluczowe i mogą przesądzić o podatkowym rozstrzygnięciu sprawy. Wynika z tego, że warto o takie klasyfikacje się ubiegać, szczególnie w sytuacjach budzących wątpliwości.

Co również ciekawe, tak jak w przypadku opisywanej interpretacji, podmioty mogą różnić się nie tylko w zakresie klasyfikacji PKWiU. Niezgoda może wystąpić także w kwestii ustalenia, czy podwykonawca świadczy usługę, czy jedynie dostarcza towar. W tej sprawie inwestor stał na stanowisku, że od podwykonawcy kupuje usługę, ale organ uznał, że pomimo licznych czynności, do wykonania których podwykonawca był zobowiązany (m.in. wykonania dokumentacji technicznej, podłączenia urządzenia, przeszkolenia osób obsługujących filtr), świadczenie to ma charakter dostawy towarów, a ta jako taka nie mieści się w katalogu z załącznika nr 14 do ustawy o VAT i nie podlega odwrotnemu obciążeniu. Pokazuje to, że w kontekście VAT do szeroko pojętych prac budowlanych należy podchodzić ze szczególną ostrożnością i dokładnością.

Współautorem komentarza jest Aleksandra Kielar – konsultantka w Zespole Podatków Pośrednich w Dziale Doradztwa Podatkowego EY

Podstawa Opodatkowania Interpretacje i Wyjaśnienia Urzędów

Tak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2017 r. (0111-KDIB3-1.4012.183.2017.2. WN).

Pozostało 80% artykułu

2 / 3

artykułów

Czytaj dalej. Subskrybuj