Zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej a podatek VAT

Sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej w trybie przetargu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – uznał organ skarbowy.

Publikacja: 20.02.2018 05:00

Zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej a podatek VAT

Foto: 123RF

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS) 7 listopada 2017 r. wydał interpretację dotyczącą opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.631.2017.1.DM). Wniosek o interpretację złożyła gmina, która zamierza sprzedać nieruchomość w trybie przetargu nieograniczonego.

Nieruchomość ta jest zabudowana trzema budynkami magazynowymi. Dwa z nich są w stanie ruiny, trzeci – w przeszłości wykorzystywany jako młyn, składa się z dwóch części: starszej niższej i młodszej wyższej o powierzchni użytkowej odpowiednio: 66 m2 i 72 m2. Całość budynku jest w złym stanie technicznym, standard wykończenia jest niski, a obiekt sam w sobie stanowi pustostan. Gmina od chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości nie ponosiła żadnych kosztów związanych z remontem czy ulepszeniem budynków.

Przy tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym gmina zapytała, czy planowana przez nią sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana VAT. Zdaniem gminy nie, gdyż sprzedaż ta będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy. Wnioskodawca zwrócił uwagę, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT przedmiotowa dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i obecnie nie jest oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto, gminie w stosunku do nieruchomości, nie przysługiwało i nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie, w stosunku do których miałaby ona prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Uzasadniając swoje stanowisko, gmina powołała się również na art. 29a ust 8 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku sprzedaży zabudowanej nieruchomości z podstawy opodatkowania budynków, budowli lub ich części nie wyodrębnia się wartości gruntu, jednakże argumentacja ta okazała się być w części błędna.

Dyrektor KIS uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ podkreślił, iż zgodnie z analizowanym zdarzeniem przyszłym i przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej w trybie przetargu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie, dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku. Dyrektor KIS zwrócił uwagę na bardzo istotną kwestię, która dotyczy różnicy pojęć „nie podlegające opodatkowaniu" i „zwolnione od podatku". Mimo, że skutek podatkowy dla podatnika VAT w obydwu przypadkach jest identyczny, tzn. nie ma konieczności wykazania podatku VAT należnego z tytułu przedmiotowej dostawy, sformułowania te nie są tożsame.

Komentarz eksperta

Janina Fornalik, doradca podatkowy, partner w MDDP

W mojej ocenie stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy w omawianej interpretacji indywidualnej jest słuszne. Różnica między czynnościami zwolnionymi od opodatkowania i pozostającymi poza zakresem VAT polega jednak nie tylko na braku wykazywania tych drugich w deklaracji VAT. Wartość sprzedaży zwolnionej może mieć wpływ na współczynnik sprzedaży gminy, który określa kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od tzw. wydatków mieszanych. Przepisy pozwalają wprawdzie wyłączyć z kalkulacji współczynnika dostawy nieruchomości, jeśli mają charakter pomocniczy. W odniesieniu do jednostek samorządu terytorialnego sądy administracyjne uznały jednak, że działalność dotycząca nieruchomości nie ma charakteru pomocniczego i takie wyłączenie nie jest zasadne. Dodatkowo warto zwrócić uwagę, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym gmina nie podała istotnej informacji dotyczącej sposobu nabycia nieruchomości, którą zamierza sprzedać. Transakcja sprzedaży nieruchomości mogłaby bowiem zostać wyłączona z zakresu opodatkowania VAT, jeśli w jej posiadanie gmina weszła z mocy prawa w drodze spadkobrania i nieruchomość nie była wykorzystywana dla potrzeb działalności gospodarczej gminy. W takiej sytuacji gmina nie dokonuje sprzedaży w ramach działalności gospodarczej, nie działa więc w charakterze podatnika VAT, podobnie jak osoby fizyczne sprzedające swój majątek prywatny. Stanowisko to jednolicie potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z 5 grudnia 2014 r., sygn. akt I FSK 1547/14, wyrok WSA w Gliwicach z 12 lipca 2016 r., sygn. akt III SA/Gl 2483/15).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS) 7 listopada 2017 r. wydał interpretację dotyczącą opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.631.2017.1.DM). Wniosek o interpretację złożyła gmina, która zamierza sprzedać nieruchomość w trybie przetargu nieograniczonego.

Nieruchomość ta jest zabudowana trzema budynkami magazynowymi. Dwa z nich są w stanie ruiny, trzeci – w przeszłości wykorzystywany jako młyn, składa się z dwóch części: starszej niższej i młodszej wyższej o powierzchni użytkowej odpowiednio: 66 m2 i 72 m2. Całość budynku jest w złym stanie technicznym, standard wykończenia jest niski, a obiekt sam w sobie stanowi pustostan. Gmina od chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości nie ponosiła żadnych kosztów związanych z remontem czy ulepszeniem budynków.

Pozostało 82% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe