Gmina odliczy VAT z faktur na przydomowe oczyszczalnie ścieków

Jednostka samorządowa, która jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem, ma prawo do uwzględnienia w rozliczeniach podatku naliczonego w związku z budową przydomowych oczyszczalni nieczystości.

Publikacja: 07.11.2016 03:00

Gmina odliczy VAT z faktur na przydomowe oczyszczalnie ścieków

Foto: 123RF

Takie stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 18 października 2016 r. (1061-IPTPP2.4512.466.2016.1.KW).

Gmina z własnych środków oraz źródeł zewnętrznych sfinansowała budowę przydomowych oczyszczalni ścieków (POŚ). W tym celu zawarła z zainteresowanymi mieszkańcami umowy cywilnoprawne. Na podstawie tych umów pobrała od mieszkańców środki finansowe w celu pokrycia części kosztów budowy POŚ. Pierwotne brzmienie umów zakładało, że pobierze ona środki finansowe w kwocie ok. 30 proc. budowy. Wnoszone opłaty były ewidencjonowane jako sprzedaż opodatkowana VAT ze stawką 23 proc.

Umowy nie regulowały jednak wprost kwestii własności POŚ, które po wybudowaniu pozostają własnością gminy, oraz sposobu udostępnienia POŚ do korzystania mieszkańcom. Zgodnie z postanowieniami umów w ich ostatecznym brzmieniu mieszkańcy nie będą upoważnieni do rozporządzania POŚ faktycznie czy prawnie. Nie będą też mogli w żaden sposób, bez zgody gminy, ingerować w strukturę zamontowanych urządzeń ani w sposób funkcjonowania POŚ. Mieszkańcy są natomiast zobowiązani do ponoszenia wszelkich kosztów i opłat związanych z utrzymaniem oraz korzystaniem z POŚ.

Po trzech latach, w czasie których gmina będzie świadczyć kompleksową usługę oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańca, POŚ zostanie sprzedana przez gminę tej osobie.

Realizacja inwestycji w zakresie przydomowych oczyszczalni ścieków należy do zadań własnych gminy jako sprawa z zakresu „kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych" i jest związana z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W związku z tym, choć zakup i montaż POŚ mieści się w zakresie zadań własnych gminy, to jednocześnie jest inwestycją poczynioną w celu prowadzenia czynności wykonywanych na podstawie zawartych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych i opodatkowanych VAT.

Gmina zwróciła się do organu podatkowego z prośbą o potwierdzenie, czy:

a) przysługuje jej pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z realizacją POŚ oraz

b) czy w związku z dotychczasowym brakiem odliczenia części VAT naliczonego z faktur zakupowych dotyczących budowy POŚ ma prawo skorygować rozliczenia VAT i ująć faktury zakupowe oraz odliczyć wykazany w nich VAT naliczony w miesiącach ich otrzymania?

W ocenie gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur zakupowych związanych z realizacją POŚ. Jej zdaniem nie budzi także wątpliwości, że ma ona prawo skorygować przeszłe rozliczenia VAT i ująć otrzymane faktury oraz wynikający z nich VAT w okresach, w których wystąpiło prawo do odliczenia, tj. w miesiącach otrzymania poszczególnych faktur zakupowych.

Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem gminy odnośnie do obu pytań.

Komentarz eksperta

Piotr Marchlewski, menadżer w Dziale Doradztwa Podatkowego EY

Zaprezentowane w komentowanej interpretacji stanowisko gminy oraz organu podatkowego zasługuje na uznanie.

Interpretacja wpisuje się w korzystną linię interpretacyjną potwierdzającą, że w przypadku gdy gmina, działając w charakterze podatnika VAT, realizuje inwestycję w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, które następnie są wykorzystywane (za odpłatnością) przez jej mieszkańców, to przysługuje jej pełne prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur zakupowych dotyczących tej inwestycji. Wynika to z tego, że z gmina, realizując inwestycję, działa w charakterze podatnika VAT, jak również ma zamiar wykorzystania rezultatów tej inwestycji do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (odpłatnie świadczenie usług oraz późniejsza sprzedaż POŚ na rzecz mieszkańców). Dzięki temu, efektywnie ponoszone przez gminę koszty ww. inwestycji mogą być pomniejszone o VAT, a co za tym idzie, całościowy koszt inwestycji po stronie gminy (i mieszkańców) może być niższy.

W konsekwencji, jeżeli pierwotnie gmina nie odliczyła VAT z faktur dokumentujących budowę POŚ, to ma prawo zrobić korektę przeszłych rozliczeń VAT i ująć otrzymane faktury oraz wynikający z nich VAT w okresach, w których wystąpiło prawo do odliczenia, tj. w miesiącach otrzymania poszczególnych faktur zakupowych.

Takie stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 18 października 2016 r. (1061-IPTPP2.4512.466.2016.1.KW).

Gmina z własnych środków oraz źródeł zewnętrznych sfinansowała budowę przydomowych oczyszczalni ścieków (POŚ). W tym celu zawarła z zainteresowanymi mieszkańcami umowy cywilnoprawne. Na podstawie tych umów pobrała od mieszkańców środki finansowe w celu pokrycia części kosztów budowy POŚ. Pierwotne brzmienie umów zakładało, że pobierze ona środki finansowe w kwocie ok. 30 proc. budowy. Wnoszone opłaty były ewidencjonowane jako sprzedaż opodatkowana VAT ze stawką 23 proc.

Pozostało 86% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe