Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 4 listopada 2016 r. (I SA/Wr 894/16).
Stan faktyczny
Spółka zajmuje się m.in. pośrednictwem w zakresie sprzedaży biżuterii. W ramach tej działalności zawarła umowę komisu jako komisant. Na jej podstawie będzie jej zlecana przez komitenta sprzedaż m.in. biżuterii na jego rachunek, po jego uprzednim zamówieniu. Za sprzedaż towaru, zgodnie z postanowieniami umownymi, komisantowi przysługuje prowizja w wysokości określonej w załączniku do umowy komisu. Spółka tłumaczyła, że jako komisant wystawi w określonym terminie fakturę, w której wykaże należną jej kwotę tytułem prowizji, wynikającą ze sprzedaży zrealizowanej w danym okresie rozliczeniowym. Prowizja będzie wpłacana na jej rachunek bankowy na podstawie faktury. Faktura dotycząca prowizji wystawiana jest na podstawie zestawienia faktur i rachunków dokumentujących sprzedaż towarów na rzecz komitenta.
Spółka zapytała w jaki sposób na potrzeby VAT należy potraktować poszczególne czynności wykonywane w ramach zobowiązań płynących z umowy komisu.
Organ podatkowy uznał, że w ustawie o VAT umowa komisu jest traktowana jako dwie odrębne czynności, z których każda jest dostawą towarów. Dostawą jest wydanie towarów w komis przez komitenta komisantowi i wydanie towarów przez komisanta ostatecznemu klientowi (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT – komis sprzedaży). Jest nią także wydanie towarów przez komisanta na rzecz komitenta na podstawie umów komisu (art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT – komis zakupu). Skoro umowa komisu jest kwalifikowana jako dostawa, to nieprawidłowe jest odrębne kalkulowanie oraz dokumentowanie podstawy opodatkowania dla czynności świadczenia usługi (w postaci prowizji komisanta). Umowa komisu skonstruowana jest bowiem w ustawie o VAT jako dostawa towarów, a nie sprzedaż komisowa i związana z nią usługa komisu. W przypadku komisu każde wydanie towaru między podmiotami podlega opodatkowaniu, a dokumentowanie to powinno wyglądać analogicznie jak przy dostawie towarów.
W ocenie urzędników, spółka – komisant nie jest zobowiązana do rozpoznania odrębnej transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT z tytułu świadczenia na rzecz nabywcy usługi komisowej (komitenta). Nie musi także wystawiać z tego tytułu faktury VAT, gdzie podstawą opodatkowania wykazaną na fakturze byłaby kwota należnej jej prowizji. Komisant nie świadczy bowiem na rzecz komitenta odrębnej usługi.
