- Spółka sprzedała dzierżawcy grunt. Na gruncie dzierżawca wzniósł własnym kosztem budynek magazynowy. Na nieruchomości brak jest budynków lub budowli innych niż wzniesione przez dzierżawcę. W momencie sprzedaży nieruchomość znajdowała się na podstawie umowy dzierżawy w posiadaniu kupującego, zatem nie nastąpiło wydanie przedmiotu sprzedaży. Od dnia wzniesienia budynki, budowle i urządzenia znajdujące się na nieruchomości były wykorzystywane przez kupującego (dzierżawcę) w prowadzonej przez niego działalności. Postanowienia umowy dzierżawy przewidywały, że w przypadku jej rozwiązania lub wygaśnięcia strony rozliczą nakłady poniesione na nieruchomości przez dzierżawcę w drodze odrębnego porozumienia. Na dzień zawarcia umowy sprzedaży nie doszło do rozliczenia nakładów poniesionych na nieruchomości. Dla nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Czy przedmiotem sprzedaży jest grunt zabudowany, czy niezabudowany? – pyta czytelnik.
Z punktu widzenia prawa cywilnego wydzierżawiający jako właściciel dzierżawionych gruntów jest również właścicielem wzniesionych na nich budynków, zatem przedmiotem sprzedaży jest cała nieruchomości (grunt z budynkiem).
Organy podatkowe wskazują jednak, że przedmiotem dostawy w istocie nie będzie prawo własności gruntu zabudowanego, gdyż rozważając skutki podatkowe przeprowadzanej transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o VAT. Biorąc zatem pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o VAT, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi dostawa towaru, jakim jest budynek, gdyż dzierżawca już wcześniej dysponował nim jak właściciel. Tym samym nie ma podstaw do przyjęcia, że spółka dokona jego dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Spółka nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania budynkiem jak właściciel, gdyż prawo to jest po stronie podmiotu, który grunt zabudował. Przyjęcie rozwiązania wynikającego z art. 48 kodeksu cywilnego prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT.
Sprzedaż tego gruntu nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż jest on zabudowany, a więc nie stanowi terenu niezabudowanego, innego niż tereny budowlane (interpretacja Skarbowej w Bydgoszczy z 2 października 2015 r., ITPP2/4512-861/15/KK; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 4 września 2014 r., IPPP1/443-844/14-2/AW). Wydaje się zatem, że do dostawy tego gruntu należy zastosować podstawową 23-proc. stawkę VAT.
Uwaga! Gdyby grunt zabudowany wyłącznie przez dzierżawcę został sprzedany osobie innej niż dzierżawca, przedmiotem dostawy byłby zarówno grunt, jak i naniesienie (budynki, budowle). O wysokości opodatkowania całej nieruchomości decydowałaby stawka/zwolnienie właściwa dla naniesień (budynków, budowli) (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 8 czerwca 2015 r., IPPP2/4512-184/15-6/DG; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 16 marca 2012 r., IPPP2/443-1388/11-25/IZ).
