– Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT. 4 października 2015 r. unijny kontrahent wystawił na spółkę fakturę zaliczkową obejmującą 100 proc. ceny na poczet dostawy maszyny. Dostawa towaru jest planowana na przełom października i listopada 2015 r. Z informacji uzyskanych od kontrahenta wynika, że nie wystawi on faktury końcowej, ponieważ faktura zaliczkowa jest wystawiona na 100 proc. ceny i zgodnie z przepisami państwa kontrahenta faktura końcowa nie jest wystawiana. Faktura zaliczkowa jest powiązana bezpośrednio z zamówieniem i późniejszą dostawą – wiadomo, za jakie konkretnie towary należna jest zaliczka. Faktura zawiera dokładną specyfikację zamówienia (rodzaj towarów, ilość towarów itp.). Kiedy spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia maszyny? Jak przedstawia się sprawa odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia, skoro spółka nie będzie dysponować fakturą potwierdzającą zrealizowanie dostawy przez unijnego kontrahenta? – pyta czytelnik.
W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (WNT) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zrealizowano dostawę towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (zob. art. 20 ust. 5 ustawy o VAT).
Nie są jeszcze wysłane
Od 1 stycznia 2013 r. otrzymanie od unijnego kontrahenta faktury potwierdzającej wpłacenie zaliczki nie powoduje obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Organy podatkowe przyjmują przy tym, że faktury zaliczkowe, tj. wystawione przed dostawą towarów, nie mogą być uznawane za faktury dokumentujące WNT, ponieważ w momencie ich wystawienia towary nie są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. W efekcie ich wystawienie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT (por. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 18 listopada 2013 r., IBPP4/443-387/13/BP).
Z pytania wynika, że spółka otrzymała fakturę zaliczkową na 100 proc. ceny nabywanego towaru (maszyny) przed faktycznym zrealizowaniem dostawy, natomiast faktury końcowej (potwierdzającej dokonanie dostawy) spółka w ogóle nie otrzyma. Spółka powinna zatem rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi dostawa towaru będącego przedmiotem WNT. Pogląd taki potwierdzają organy podatkowe, np. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 11 lipca 2014 r. (IPPP3/443-367/14-2/KT).
Przykład