Oznacza to, że w przypadku budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2), preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8 proc. stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Natomiast w pozostałej części, nieobjętej stawką preferencyjną, zastosowanie znajdzie podstawowa 23-proc. stawka podatku (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 25 czerwca 2014 r., IBPP2/443-277/14/RSz; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 6 listopada 2015 r., IBPP2/ 4512-736/15/RSz; interpretacja Ministra Finansów z 16 października 2014 r., PT8/033/274/892/TKE/13/RD94618; wyrok WSA w Warszawie z 3 czerwca 2015 r., III SA/Wa 3381/14).
Innymi słowy, gdy dane roboty budowlane (dostawa), nawet mimo swojej jednorodności, dotyczą takiego ponadnormatywnego obiektu budownictwa mieszkaniowego, obliguje to podatników do określania podstawy opodatkowania oraz stawki podatku (podstawowej i obniżonej) z uwzględnieniem ustalonej powyżej proporcji (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 5 maja 2015 r., IPTPP2/ 4512-138/15-2/AJB; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 21 października 2015 r., IPPP2/ 4512-859/15-2/MJ).
Przykład
W przypadku budowy domu jednorodzinnego o powierzchni 721,22 m2, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 oraz robót instalacyjnych wykonywanych w ramach jego budowy, preferencyjna 8-proc. stawka ma zastosowanie tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (tj. do powierzchni 300 m2). Natomiast w stosunku do pozostałej części powierzchni budynku (421,22 m2), dla usług budowy ww. oraz usług instalacyjnych należy zastosować 23-proc. stawkę VAT.
Roboty budowlane oraz instalacyjne dotyczące tego budynku mieszkalnego jednorodzinnego powinny być opodatkowane 8-proc. i 23-proc. stawką VAT w następującej proporcji podstaw opodatkowania:
- procentowy udział powierzchni użytkowej budynku do limitu 300 m2 w całkowitej powierzchni użytkowej wynosi 41,60 proc. – właściwa jest 8-proc. stawka VAT,
- procentowy udział powierzchni użytkowej budynku przekraczającej limit 300 m2 wynosi 58,40 proc. – właściwa jest 23-proc. stawka VAT. (zob. interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 grudnia 2014 r., ILPP1/443-815/14-2/NS).
