VAT: czy ulga na zakup kasy fiskalnej przysługuje przy ponownym rozpoczęciu działalności

Przepisy nie regulują statusu osób, które ponownie rozpoczynają prowadzenie firmy, jako podatników VAT. W wyjaśnieniach organów przeważa pogląd, że należy ich traktować jako podatników kontynuujących działalność gospodarczą.

Publikacja: 13.10.2016 05:10

VAT: czy ulga na zakup kasy fiskalnej przysługuje przy ponownym rozpoczęciu działalności

Foto: 123RF

- Na początku 2017 r. zamierzam otworzyć firmę. W przeszłości, w latach 1998–2005 prowadziłem już działalność gospodarczą. Skorzystałem wówczas z ulgi na zakup kas fiskalnych. Czy w ramach działalności, którą zamierzam rozpocząć teraz, będę mógł skorzystać z ulgi na zakup kas po raz kolejny? – pyta czytelnik.

Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2015 r. (IPPP2/4512-63/15-2/RR): „zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez osobę fizyczną, a następnie ponowne rozpoczęcie ich wykonywania, bez względu na to, czy o tym samym profilu czy innym, powoduje, że mamy do czynienia z tym samym podatnikiem posługującym się tym samym Numerem Identyfikacji Podatkowej (NIP). Ponowne rozpoczęcie działalności w rozumieniu odrębnych przepisów, nie ma wpływu na byt osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług".

Fiskus nie pozwala

Organy podatkowe uważają, że osoby fizyczne, które w ramach prowadzonej poprzednio działalności gospodarczej były w przeszłości obowiązane do ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób prywatnych przy zastosowaniu kas rejestrujących, rozpoczynając na nowo prowadzenie działalności gospodarczej nie mogą skorzystać z ulgi na zakup kas.

Liczy się pierwsze złożone oświadczenie

Stanowisko takie zajęła, przykładowo, Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 21 grudnia 2009 r. (ILPP2/443-1371/09-3/TW). W piśmie tym czytamy, że „dla wnioskodawczyni obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej powstał już w ramach prowadzenia działalności gospodarczej rozpoczętej w roku 2003, a zakończonej we wrześniu 2006 r. Stwierdzić zatem należy, iż wnioskodawczyni przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi, z tytułu nabycia kasy rejestrującej, jedynie w stosunku do tej liczby kas, która została pisemnie zgłoszona do naczelnika właściwego urzędu skarbowego na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania w ramach wcześniej prowadzonej już działalności, czyli pierwszej kasy zainstalowanej w obowiązujących ją terminach. Wnioskodawczyni nie ma natomiast prawa do ulgi na zakup kolejnych kas rejestrujących, tzn. nabywanych w terminach późniejszych (niewymienionych w pisemnym oświadczeniu złożonym przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania). A zatem w przypadku zakupu i zainstalowania nowej kasy rejestrującej w związku z rozpoczęciem po przerwie prowadzenia działalności gospodarczej, zainteresowana nie może skorzystać z tzw. ulgi na zakup nowej kasy rejestrującej".

Obowiązek ewidencjonowania już kiedyś powstał

Innym przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2015 r. (IPPP2/4512-63/15-2/RR). Czytamy w niej, że „w omawianej sprawie u wnioskodawczyni w ramach wcześniej prowadzonej działalności gospodarczej – baru gastronomicznego powstał już obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej. To właśnie wtedy w myśl art. 111 ust. 4 ustawy, wnioskodawczyni, mogła po spełnieniu określonych warunków odliczyć od podatku kwotę wydatkowaną na zakup kasy rejestrującej, natomiast późniejsze wznowienie działalności gospodarczej – biura rachunkowego, należy traktować jako kontynuowanie przez ten sam podmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też uznać należy, że wnioskodawczyni w omawianej sprawie nie będzie przysługiwało prawo do ulgi z tytułu zakupu nowej kasy rejestrującej, gdyż ulga ta jest jednorazowa i dotyczy tylko kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania, a w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z kontynuacją prowadzonej działalności gospodarczej osoby fizycznej. W rezultacie, dokonując zakupu kasy fiskalnej, zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2015 r. przepisami, oraz rozpoczynając ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, wnioskodawczyni nie ma możliwości odliczenia kwoty o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy o VAT".

Sąd miał inne zdanie

Prawidłowość stanowiska zajmowanego przez organy podatkowe nie jest jednak oczywista, gdyż istnieją orzeczenia sądów administracyjnych prezentujące w tej kwestii odmienne poglądy. Jak czytamy w wyroku WSA w Olsztynie z 30 września 2015 r. (I SA/Ol 437/15), „obowiązującą normą jest prawo do swobodnego prowadzenia działalności gospodarczej (art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej – tekst jedn. DzU z 2015 r. poz. 584 ze zm.), a ograniczenie wolności działalności gospodarczej jest dopuszczalne tylko w drodze ustawy i tylko ze względu na ważny interes publiczny (art. 22 ustawy z 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej – DzU nr 78, poz. 483 ze zm.). Nie można ograniczać prawa do ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej wyłącznie do sytuacji podatnika, który nie prowadził wcześniej sprzedaży za pomocą urządzenia rejestrującego, jak wywiódł organ I instancji, co poparł organ odwoławczy. Stanowi to w istocie ograniczenie dostępu do prawa skorzystania z ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej i ogranicza wolność działalności gospodarczej. W tej sytuacji pozbawienie prawa zwrotu kwoty 700 zł wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej wobec uznania przez organy obu instancji ciągłości działalności gospodarczej skarżącej: zlikwidowanej i podjętej na nowo po ponad czternastu latach działalności o innym profilu, nie znajduje uzasadnienia".

Zainteresowany musi sam wybrać

A zatem odpowiedź na postawione pytanie zależy od przyjęcia jednego ze stanowisk przedstawionych w artykule.

1. Zdaniem organów podatkowych, nabywając kasę rejestrującą do rozpoczynanej w 2017 r. działalności gospodarczej, podatnik nie będzie mógł skorzystać z ulgi na zakup kas.

2. Z ulgi tej będzie mógł jednak skorzystać, jeżeli zdecyduje się przyjąć stanowisko wyrażone w przytoczonym wyroku wydanym przez WSA w Olsztynie.

Autor jest doradcą podatkowym

- Na początku 2017 r. zamierzam otworzyć firmę. W przeszłości, w latach 1998–2005 prowadziłem już działalność gospodarczą. Skorzystałem wówczas z ulgi na zakup kas fiskalnych. Czy w ramach działalności, którą zamierzam rozpocząć teraz, będę mógł skorzystać z ulgi na zakup kas po raz kolejny? – pyta czytelnik.

Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2015 r. (IPPP2/4512-63/15-2/RR): „zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez osobę fizyczną, a następnie ponowne rozpoczęcie ich wykonywania, bez względu na to, czy o tym samym profilu czy innym, powoduje, że mamy do czynienia z tym samym podatnikiem posługującym się tym samym Numerem Identyfikacji Podatkowej (NIP). Ponowne rozpoczęcie działalności w rozumieniu odrębnych przepisów, nie ma wpływu na byt osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług".

Pozostało 84% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe