Kiedy dostawa laptopów z odwrotnym obciążeniem VAT

Gdy transakcje sprzedaży sprzętu komputerowego są przeprowadzane od czasu do czasu, a kontrahentów nie łączy żadna umowa, podatek rozlicza się według zasad ogólnych.

Publikacja: 08.10.2018 02:00

Kiedy dostawa laptopów z odwrotnym obciążeniem VAT

Foto: 123RF

Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) prowadzi działalność m.in. w zakresie handlu sprzętem komputerowym. Od czasu do czasu sprzedaje tablety i laptopy firmie X (podatnik VAT czynny). Od 2016 r. przedsiębiorca sprzedał firmie X kilka sztuk takich urządzeń za łączną kwotę netto 18 500 zł. Kolejne zrealizowane zamówienie dla firmy X będzie oznaczać przekroczenie limitu 20 000 zł. Czy w takiej sytuacji do nadwyżki ponad ten limit przedsiębiorca będzie musiał zastosować odwrotne obciążenie? – pyta czytelniczka.

Czytaj także: Opodatkowanie VAT dostawy towarów

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1c ustawy o VAT. Aby tak się stało, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT,

b) nabywcą jest zarejestrowany podatnik VAT czynny,

c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 ustawy o VAT.

W takich przypadkach dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego (zob. art. 17 ust. 2 ustawy o VAT). Obowiązek ten spoczywa na nabywcy.

Towary z załącznika nr 11

W poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy o VAT wymienione zostały sklasyfikowane w grupowaniu ex 26.20.11.0 PKWiU przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie ? 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy.

W przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28 - 28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT przepis art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza 20 000 zł (art. 17 ust. 1c ustawy o VAT). A zatem podatek jest rozliczany przez nabywcę dopiero, gdy łączna wartość towarów przekroczy ww. limit.

Transakcja jednolita gospodarczo

Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28 – 28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy.

Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się również transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28 – 28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT (zob. art. 17 ust. 1d i 1e ustawy o VAT).

Dla oceny czy wystąpiła jednolita gospodarczo transakcja istotne jest indywidualne i obiektywne badanie każdej sytuacji przy uwzględnianiu całokształtu występujących okoliczności. Ma to na celu przeciwdziałanie unikaniu stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia przez sztuczne dzielenie transakcji. Za odbiegającą od typowych dla obrotu przedmiotowymi towarami uznaje się sytuację, w której ma miejsce bardzo duża częstotliwość zakupu towarów np. codziennie, nawet pomimo dość niskiej wartości zakupionych towarów. W przypadku jednak gdy częstotliwość transakcji nie wskazuje na wymuszone rozdzielenie transakcji celem uniknięcia odwrotnego obciążenia, nie uznaje się jej za zawartą na warunkach wskazujących na element „nietypowości".

Zamówienia sporadyczne

Wydaje się, że w analizowanej sprawie przedsiębiorcy nie łączy z firmą X żadna umowa na dostawę towarów (laptopów i tabletów) wymienionych w poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy o VAT, gdyż dostawy te są realizowane sporadycznie (w razie potrzeby). Należy zatem uznać, że dostawy te nie stanowią łącznie jednolitej gospodarczo transakcji, lecz są pojedynczymi dostawami, które – na potrzeby stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia – należy oceniać odrębnie.

Tym samym, każde zamówienie powinno być odrębnie analizowane pod kątem limitu kwotowego. Jeśli wartość pojedynczej transakcji nie przekroczy 20 000 zł, to rozliczenie takiej dostawy odbędzie się na zasadach ogólnych. Jeżeli natomiast wartość pojedynczej transakcji przekroczy 20 000 zł bez kwoty podatku, to rozliczenie tej dostawy (całej dostawy, a nie tylko nadwyżki ponad 20 000 zł) nastąpi zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia.

Podsumowując, przedsiębiorca nie powinien sumować wartości dotychczas zrealizowanej sprzedaży sprzętu komputerowego z wartością sprzedaży kolejnych laptopów i tabletów w bieżącym roku. Dostawy te nie są bowiem łącznie transakcją jednolitą gospodarczo.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2018 r., 0112-KDIL1-3.4012.229.2018.1.JN).

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: art. 17 oraz załącznik nr 11 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.)

Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) prowadzi działalność m.in. w zakresie handlu sprzętem komputerowym. Od czasu do czasu sprzedaje tablety i laptopy firmie X (podatnik VAT czynny). Od 2016 r. przedsiębiorca sprzedał firmie X kilka sztuk takich urządzeń za łączną kwotę netto 18 500 zł. Kolejne zrealizowane zamówienie dla firmy X będzie oznaczać przekroczenie limitu 20 000 zł. Czy w takiej sytuacji do nadwyżki ponad ten limit przedsiębiorca będzie musiał zastosować odwrotne obciążenie? – pyta czytelniczka.

Pozostało 90% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Nieruchomości
Trybunał: nabyli działkę bez zgody ministra, umowa nieważna
Materiał Promocyjny
Wykup samochodu z leasingu – co warto wiedzieć?
Praca, Emerytury i renty
Czy każdy górnik może mieć górniczą emeryturę? Ważny wyrok SN
Prawo karne
Kłopoty żony Macieja Wąsika. "To represje"
Sądy i trybunały
Czy frankowicze doczekają się uchwały Sądu Najwyższego?
Materiał Promocyjny
Jak kupić oszczędnościowe obligacje skarbowe? Sposobów jest kilka
Sądy i trybunały
Łukasz Piebiak wraca do sądu. Afera hejterska nadal nierozliczona