Agio nie ma wpływu na podstawę opodatkowania w VAT

Ustawa o VAT nie zawiera szczególnych przepisów wskazujących bezpośrednio, w jaki sposób i w jakiej wysokości należy ustalić podstawę opodatkowania VAT w przypadku czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego. W konsekwencji, w przedmiotowej interpretacji prawidłowo odwołano się do przepisów ogólnych ustawy o VAT w tym zakresie.

W tym kontekście należy przypomnieć, że w 2013 r. rzecznik praw obywatelskich wystąpił do Naczelnego Sądu Administracyjnego o rozstrzygnięcie zagadnienia prawnego w zakresie sposobu określenia podstawy opodatkowania w przypadku aportu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wprawdzie NSA odmówił wydania uchwały (postanowienie z 31 marca 2014 r., I FPS 6/13), ale w uzasadnieniu postanowienia o odmowie wydania uchwały odniósł się merytorycznie do przedstawionego zagadnienia. Stwierdził, że do określenia podstawy opodatkowania znajdzie zastosowanie ówczesny art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, więc podstawą opodatkowania będzie suma wartości nominalnej udziałów stanowiących kwotę należną. Podobna argumentacja została również przedstawiona przez NSA w wyroku z 27 maja 2015 r. (I FSK 413/14). Wnioski płynące z ww. postanowienia oraz wyroku mogą mieć również zastosowanie do aportu wniesionego do SKA.

W konsekwencji, zarówno podatnik, jak i organ podatkowy w przedmiotowej sprawie słusznie uznali, że podstawą opodatkowania z tytułu aportu będzie wartość nominalna akcji otrzymanych w zamian za wkład niepieniężny (tj. zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT – wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej). Tym samym nadwyżka ceny emisyjnej przedmiotu aportu ponad wartość nominalną akcji SKA przeniesiona na kapitał zapasowy nie będzie wpływała na określenie wysokości podstawy opodatkowania w VAT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w najnowszych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, przykładowo w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 lipca 2015 r. (ILPP1/4512-1-298/15-2/MK) czy interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 29 lipca 2015 r. (IPTPP2/4512-382/15-2/PRP).

Jest ono także zgodne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, z którego wynika, że podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana przez podatnika, a nie jej szacowana wartość na podstawie obiektywnych kryteriów, to jest poprzez odwołanie się do wartości rynkowej (przykładowo m.in. wyrok w sprawie Empire Stores Ltd, C-33/93).

Współautorem komentarza jest Michał Kilijański, doradca podatkowy, menedżer w dziale doradztwa podatkowego EY, w zespole podatków pośrednich