- Polska spółka nabywa od kontrahenta z Chin komponenty do produkcji. Zgodnie z zawartym kontraktem, dostawa odbywa się na warunkach DDP (Incoterms) - ze wskazaniem magazynu zlokalizowanego w Polsce. Spółka otrzymuje od dostawcy fakturę bez kwoty podatku od towarów i usług. Ponadto, spółka dostaje od agencji celnej zgłoszenie celne importowe (procedura dopuszczenia do obrotu). Zawiera ono wyliczenie kwoty cła oraz podatku od towarów i usług, należnych od importu komponentów. Spółka sama nie wpłaca jednak kwot cła i podatku, wynikających z tego dokumentu. Robi to agencja celna, która następnie obciąża dostawcę komponentów. Spółka reguluje wyłącznie kwotę za komponenty, zgodnie z fakturą otrzymaną od chińskiego dostawcy. Czy spółka może odliczyć podatek od towarów i usług, należny od importu komponentów, chociaż nie dokonuje jego zapłaty? – pyta czytelnik.
Incoterms to formuły definiujące wzajemne zobowiązania sprzedającego (eksportera) i kupującego (importera), z których wynika podział kosztów, obowiązków i ryzyka dostawy towaru między stronami kontraktu. 1 stycznia 2011 r. weszła w życie nowa ich wersja – Incoterms 2010.
DDP (DELIVERED DUTY PAID; Dostarczone, cło opłacone) to formuła, która przewiduje najszerszą odpowiedzialność oraz zakres czynności sprzedającego. Zakres odpowiedzialności sprzedającego obejmuje tu nie tylko transport towarów do miejsca przeznaczenia w państwie importu, lecz także organizację odprawy celnej importowej oraz pokrycie jej kosztów. Kupujący odbiera towar we wskazanym przez siebie miejscu, już po dokonaniu formalności celnych oraz po opłaceniu należności celno-podatkowych.
W formule DDP podatek od towarów i usług oraz inne ewentualne podatki, należne przy imporcie towarów, następują na konto sprzedającego – jeśli w umowie wyraźnie nie uzgodniono inaczej. Przewodnik do formuł Incoterms („ICC Guide to Incoterms 2010") zaleca przy tym jednak, aby strony wykluczały zapłatę opłat związanych z „wewnętrznym" system fiskalnym kraju przywozu (np. podatek od wartości dodanej naliczany przy imporcie) z zobowiązań sprzedawcy (eksportera). Zastrzega się, że jeśli nie zostanie to uczynione, to prawa do odliczenia lub korzyści, jakie dostępne są jedynie dla rezydentów państwa importu, mogą zostać utracone. Podatki, które mają być wykluczone z obowiązków sprzedającego, powinny być identyfikowane w połączeniu z formułą DDP (np. poprzez użycie w kontrakcie wyrażenia „DDP VAT unpaid").
Bez wpływu na pobór daniny
Ustalenia stron wynikające ze stosowania formuły Incoterms pozostają bez wpływu na obowiązki związane z poborem podatku od importu towarów, jakie wynikają z obowiązujących przepisów prawa. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła. Dla określanie podatnika VAT z tytułu importu zasadne staje się zatem odwołanie do przepisów prawa celnego.