Jaki VAT na oprawki do okularów korekcyjnych

Spółka (podatnik VAT czynny) sprzedaje zakładom optycznym m.in. oprawki do okularów korekcyjnych. Spółka nabywa w kraju i za granicą oprawki u producentów i hurtowników, a następnie sprzedaje je optykom, którzy wykorzystują je do wykonania okularów korekcyjnych. Czy przy dostawie oprawek do okularów korekcyjnych spółka ma prawo stosować 8-proc. stawkę VAT? – pyta czytelnik.

Stosownie do art. 41 ust. 2 w zw. art. 146a pkt 2 i w zw. z poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, stawkę tego podatku w wysokości 8 proc. stosuje się do dostawy wyrobów medycznych, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, innych niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika (bez względu na symbol PKWiU).

Dla zastosowania tej stawki nie ma znaczenia, na rzecz jakiego podmiotu następuje dostawa tych towarów i to kto jest ich dostawcą.

Dwie odrębne kategorie

Oprawy do okularów korekcyjnych należy zaliczyć do kategorii „wyposażenie wyrobu medycznego", a nie „wyrób medyczny" >patrz ramka. W poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jako objęte preferencyjną stawką podatku, wymienione natomiast zostały wyroby medyczne w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika, bez względu na symbol PKWiU. Norma ta wyraźnie odsyła do treści przepisów ustawy o wyrobach medycznych, a w rozumieniu tej ustawy odrębnymi przedmiotami o różnych właściwościach są: wyposażenie wyrobu medycznego i wyrób medyczny (zob. art. 2 ust. 1 pkt 33 i pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych). W rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych pojęcia: „wyrób medyczny" i „wyposażenie wyrobu medycznego" należą zatem do odrębnych towarów, choć funkcjonalnie związanych.

Bez preferencji

Obniżona 8-proc. stawka podatku może być stosowana jedynie w odniesieniu do wyrobów medycznych w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Takiej stawki ustawodawca nie przewidział dla dostawy wyposażenia wyrobu medycznego, które to wyposażenie nie jest, jak wynika z przepisów ustawy o wyrobach medycznych, wyrobem medycznym.

Oznacza to, że w analizowanej sprawie dostawa oprawek do okularów korekcyjnych, stanowiących wyposażenie wyrobu medycznego, nie może korzystać z preferencyjnej stawki podatku przewidzianej w poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy. Wymienione towary (oprawki) nie stanowią bowiem wyrobu medycznego w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, a tylko dostawa takich towarów może korzystać z obniżonej 8-proc. stawki. Przy dostawie oprawek do okularów korekcyjnych stanowiących wyposażenie wyrobów medycznych należy zatem stosować podstawową stawkę podatku w wysokości 23 proc.

Takie stanowisko wyrażają organy podatkowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2018 r., 0112-KDIL1-3.4012.345. 2018.1.PR).

Uwaga! W orzecznictwie NSA można jednak spotkać pogląd, że dostawa opraw korekcyjnych do okularów zarejestrowanych w rejestrze wyrobów medycznych w Polsce lub innym kraju UE lub posiadających znak CE, jako wyroby medyczne lub wyposażenie wyrobów medycznych, na podstawie art. 41 ust. 2 oraz poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w związku z art. 132 ustawy o wyrobach medycznych opodatkowana jest 8-proc. stawką VAT (zob. wyrok NSA z 5 grudnia 2017 r., I FSK 433/16). ?

Autor jest doradcą podatkowym

Podstawa prawna:art. 41 ust. 2, art. 146a pkt 2 i poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), 2 ust. 1 pkt 33 i 38 oraz art. 132 ustawy z 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 211 ze zm.)

>Wyrób medyczny i jego wyposażenie

Wyrób medyczny – narzędzie, przyrząd, urządzenie, oprogramowanie, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, w tym z oprogramowaniem przeznaczonym przez jego wytwórcę do używania specjalnie w celach diagnostycznych lub terapeutycznych i niezbędnym do jego właściwego stosowania, przeznaczony przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

a) diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu choroby,

b) diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania skutków urazu lub upośledzenia,

c) badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub procesu fizjologicznego,

d) regulacji poczęć

- który nie osiąga zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być wspomagane takimi środkami (zob. art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych).

Wyposażenie wyrobu medycznego – artykuł, który, nie będąc wyrobem medycznym, jest specjalnie przeznaczony przez wytwórcę do stosowania łącznie z wyrobem medycznym, w celu umożliwienia jego używania zgodnie z przewidzianym zastosowaniem (zob. art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy o wyrobach medycznych).