Split payment: trzeba uważać na salda rachunków

W celu realizacji przelewu (z tytułu zapłaty na rzecz sprzedawcy należności w części dotyczącej VAT, wpłaty na rzecz urzędu skarbowego podatku VAT, dodatkowego zobowiązania podatkowego, odsetek za zwłokę w podatku VAT lub od dodatkowego zobowiązania podatkowego) bank (SKOK) obciąża kwotą wskazaną w komunikacie (poleceniu) przelewu rachunek VAT nabywcy towarów i usług (podatnika) oraz uznaje tą kwotą jego rachunek bieżący. Jeśli brakuje środków na rachunku VAT, w celu realizacji przelewu na zapłatę na rzecz sprzedawcy należności, w części dotyczącej VAT, bank (SKOK) obciąża wyłącznie rachunek bieżący nabywcy towarów i usług kwotą odpowiadającą wartości sprzedaży brutto, wskazanej w komunikacie przelewu. W razie posiadania środków na rachunku VAT w wysokości niewystarczającej na zapłatę kwoty odpowiadającej kwocie VAT wskazanej w komunikacie przelewu lub na realizację przelewu w celu wpłaty VAT na rachunek urzędu skarbowego, bank (SKOK) obciąża rachunek VAT do wysokości salda na tym rachunku i uznaje tą kwotą rachunek bieżący nabywcy (podatnika VAT), na podstawie komunikatu (polecenia) przelewu.

Czytaj także: Jak stosować podzieloną płatność

Jeśli przedsiębiorca posiada środki na rachunku bieżącym w wysokości niewystarczającej na zapłatę kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży brutto wskazanej w komunikacie przelewu lub na realizację przelewu w celu wpłaty podatku na rachunek urzędu skarbowego, bank (SKOK) nie realizuje przelewu. Po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu kwoty odpowiadającej kwocie VAT wskazanej w komunikacie przelewu, bank (SKOK), który prowadzi rachunek bieżący, obciąża go kwotą odpowiadającą kwocie VAT i uznaje tą kwotą rachunek VAT, prowadzony dla tego rachunku. Jeśli bank (SKOK) otrzyma informację o postanowieniu wydanym przez naczelnika urzędu skarbowego, wyrażającym zgodę na przekazanie środków z rachunku VAT na wskazany bankowy rachunek bieżący, niezwłocznie obciąża rachunek VAT posiadacza rachunku kwotą wskazaną w tej informacji i uznaje na jego rachunek bieżący.

Co w komunikacie przelewu

Regulowanie należności za pośrednictwem MPP może być dokonywane wyłącznie w złotych między przedsiębiorcami-podatnikami VAT. Nie odnosi się jednak do wszystkich przedsiębiorców. Nie będzie miało zastosowania w stosunku do podmiotów otrzymujących faktury bez kwoty VAT, np. w razie sprzedaży zwolnionej lub objętej procedurą odwrotnego obciążenia. MPP wyklucza możliwość zapłaty samej kwoty netto, musi w niej zostać zapłacona jakakolwiek kwota VAT. Używając komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub SKOK, przeznaczonego do płatności MMP, podatnik VAT (kupujący) powinien wskazać:

- kwotę odpowiadającą całości lub części wartości sprzedaży brutto oraz VAT, wynikającego z faktury, która ma zostać zapłacona w MPP,

- numer faktury, w związku z którą realizowana jest płatność,

- numer, za pomocą którego sprzedawca towaru lub usługi zidentyfikowany jest na potrzeby VAT (względnie numer, za pośrednictwem którego nabywca towaru lub usługobiorca jest zidentyfikowany na potrzeby VAT w razie udzielenia po sprzedaży opustów i obniżek cen, zwrotu towarów i opakowań, zwrotu nabywcy zaliczki, jeżeli nie doszło do sprzedaży oraz w przypadku stwierdzenia pomyłki w zafakturowanej kwocie VAT).

Można nieco zyskać

Zapłata zobowiązania podatkowego z tytułu VAT w całości z rachunku VAT w terminie wcześniejszym, niż termin zapłaty VAT (tj. 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu lub kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy) uprawnia sprzedawcę do odpowiedniego obniżenie tego zobowiązania. Wysokość obniżki uzależniona jest od trzech czynników (art. 108d ust. 1 ustawy o VAT):

- wartości zobowiązania z tytułu VAT, wynikającej z deklaracji podatkowej (miesięcznej VAT-7, kwartalnej VAT-7K) przed obniżką,

- poziomu stopy referencyjnej NBP, obowiązującego na dwa dni robocze przed datą zapłaty VAT (obecnie stopa ta wynosi 1,5 proc., jeżeli stopa referencyjna będzie niższa od stopy oprocentowania rachunku VAT, wówczas zapłata VAT z tego rachunku przed ustawowym terminem jego płatności może okazać się nieopłacalna),

- liczby dni od daty, w której obciążono rachunek bieżący, dla którego jest prowadzony rachunek VAT, z wyłączeniem tego dnia, do dnia, w którym upływa termin zapłaty VAT, włącznie z tym dniem.

Uwaga! Wyłączona jest w tym przypadku zapłata częściowa, tj. w części z rachunku VAT, w części zaś – z rachunku bieżącego: rachunku rozliczeniowego w banku lub imiennego w SKOK (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2018r., 0114-KDIP1-1.4012.104.2018.2.KBR).

Zapłata VAT do urzędu skarbowego w ramach MPP powinna być realizowana przy pomocy polecenia przelewu podatkowego. Zapłata tego podatku za pośrednictwem komunikatu przelewu spowoduje bowiem zwrot przelewu do nadawcy.

Z kolei nabywcy wykorzystujący MPP mogą odnieść korzyści w postaci braku odpowiedzialności solidarnej z dostawcą za jego zaległości podatkowe w części dotyczącej VAT wynikającego z otrzymanej faktury zapłaconej z zastosowaniem ww. procedury, braku sankcji w VAT w postaci dodatkowego zobowiązania podatkowego, braku podwyższonych (150 proc.) odsetek za zwłokę, czy zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek VAT w przyspieszonym (25-dniowym) terminie. Nabywca musi jednak liczyć się z możliwością utraty ww. przywilejów, gdy wiedział on, że faktura zapłacona z zastosowaniem MPP:

- została wystawiona przez podmiot nieistniejący,

- stwierdza czynności, które nie zostały dokonane,

- podaje kwoty niezgodne z rzeczywistością,