- Przedsiębiorca prowadzi działalność (handel) od 2008 r. i od początku ma status podatnika VAT czynnego. W 2015 r. rozpoczął budowę budynku mieszkalno-usługowego (dom opieki dla osób starszych z częścią mieszkalną). Wartość tego środka trwałego zdecydowanie przekroczy 15 000 zł. Ponieważ pierwotnie budynek miał być przeznaczony pod wynajem (tj. służyć działalności opodatkowanej VAT – w zakresie zakwaterowania osób w podeszłym wieku), przedsiębiorca odliczał 100 proc. podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne. W najbliższym czasie budynek ma zostać oddany do używania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Ponieważ nie znalazł się odpowiedni najemca, przedsiębiorca zdecydował się na zmianę przeznaczenia budynku i prowadzenie domu opieki dla osób starszych samodzielnie, w wykonywanej działalności gospodarczej, która korzysta ze zwolnienia z VAT. Czy w związku z tym powinien skorygować podatek naliczony? – pyta czytelniczka.
Czytaj także: Sprzedaż działki z niezakończoną budową bez zwolnienia z VAT
Zasady korekty podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o VAT. Są one dość złożone i sformułowane mało przystępnie, ale dla pełnej odpowiedzi na pytanie ich przytoczenie jest niezbędne. I tak, korekta ma zastosowanie, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i odliczył podatek, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7 ustawy o VAT w zw. z art. 91 ust. 1–6 ustawy o VAT).
Dla środków trwałych pięć lub dziesięć lat
Dla towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, okres korekty obejmuje pięć kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – 10 lat. Okres ten liczy się od roku, w którym te składniki majątku zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej piątej lub odpowiednio jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego, odliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Korektę robi się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczenia, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a zdanie drugie ustawy o VAT).
