Tak orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 maja 2018 r. (0114-KDIP1-1.4012.104.2018.2.KBR).
Od 1 lipca 2018 r. spółka płaci za nabywane towary oraz usługi z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności. Zdarza się także, że w ten sam sposób kontrahenci spółki dokonują płatności na jej rzecz. W konsekwencji, na wyodrębnionym rachunku VAT spółki pozostaje nadwyżka środków finansowych. Wnioskodawca zastanawiał się, czy możliwe będzie obniżenie zobowiązania podatkowego w VAT, jeśli zobowiązanie wynikające z deklaracji VAT zostanie zapłacone w części z rachunku VAT, a w części z rachunku bieżącego spółki.
Czytaj także: Split payment - podzielona płatność: co trzeba wiedzieć
Organ orzekł, że na mocy art. 108d ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego jest uzależnione od sposobu regulowania tego zobowiązania. Artykuł 108d ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnik może obniżyć zobowiązanie w VAT o kwotę wyliczoną według wzoru określonego w tym przepisie, jeżeli zapłata zobowiązania następuje w całości z rachunku VAT w terminie wcześniejszym niż ustawowy termin zapłaty podatku. Zdaniem organu, taka konstrukcja przepisu wyklucza możliwość skorzystania z prawa do obniżenia kwoty zobowiązania w sytuacji, gdy podatnik nie dysponuje na rachunku VAT środkami wystarczającymi dla pokrycia zobowiązania w całości.
Tomasz Wagner starszy menedżer w Zespole Podatków Pośrednich EY
Dla podmiotów korzystających z mechanizmu podzielonej płatności, wprowadzonego do ustawy o VAT od 1 lipca 2018 r., ustawodawca przewidział pewne gratyfikacje. Oprócz możliwości otrzymania zwrotu VAT w terminie 25 dni (co prawda zwrot nastąpi wyłącznie na rachunek VAT, ale bez przeprowadzania przez urząd czynności sprawdzających), uwolnienia się od solidarnej odpowiedzialności czy ograniczenia sankcji dodatkowego zobowiązania w VAT, ustawodawca przewidział tzw. ulgę w VAT. Artykuł 108d ust. 1 ustawy o VAT przewiduje, że jeżeli zapłata zobowiązania podatkowego w VAT następuje w całości z rachunku VAT w terminie wcześniejszym niż termin zapłaty podatku, to podatnik ma prawo do obniżenia kwoty zobowiązania według wzoru określonego w przepisach. Chociaż stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w omawianej interpretacji jest oparte na nierozszerzającej wykładni przepisów i nie dopuszcza możliwości skorzystania z preferencji (a nawet obliczenia preferencji w proporcji do kwot zapłaconych z rachunku VAT), a sama preferencja nie jest wysoka (dla przykładu – w przypadku zapłaty zobowiązania w wysokości 100 tys. zł, w 25 dni przed ustawowym terminem na jego zapłatę, ulga wyniesie zaledwie 100 zł), to niewątpliwie grono podatników może być zainteresowane uwolnieniem środków z rachunku VAT właśnie poprzez zapłatę zobowiązania do urzędu skarbowego.
