VAT: opodatkowanie dostaw realizowanych między trzema podmiotami z różnych krajów członkowskich

Jeśli druga dostawa w łańcuchu miała miejsce przed transportem wewnątrzwspólnotowym, to nie może on zostać przypisany do pierwszej z nich. Pierwsza dostawa nie korzysta ze stawki zero proc. VAT.

Publikacja: 04.09.2017 05:40

VAT: opodatkowanie dostaw realizowanych między trzema podmiotami z różnych krajów członkowskich

Foto: Fotorzepa, Jerzy Dudek

Trybunał Sprawiedliwości UE po raz kolejny zajął się problematyką prawidłowego opodatkowania dostaw realizowanych między trzema podmiotami z różnych krajów członkowskich. W wyroku z 26 lipca 2017 r. w sprawie C-386/16 „Toridas" UAB Trybunał wskazał, w jaki sposób należy ustalać czy dostawa jest ruchoma, a w konsekwencji – czy może korzystać z preferencyjnej stawki zero proc. przewidzianej dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Czego dotyczyły wątpliwości

Sprawa dotyczyła podmiotu z Litwy (spółki Toridas) sprzedającej towary na rzecz estońskiej spółki Megalain. Zgodnie z zawartą między nimi umową, odbiorca, tj. spółka Megalain, zobowiązana była do wywiezienia towarów z terytorium Litwy i przekazywania spółce Toridas dokumentów potwierdzających ów wywóz. W praktyce, w tym samym dniu lub w dniu następnym po dokonaniu zakupu towarów spółka Megalain odsprzedawała towary nabywcom zarejestrowanym dla celów VAT w Danii, Niemczech, Holandii i Polsce, przy czym część towarów transportowana była bezpośrednio z Litwy do odbiorców we wskazanych krajach, część natomiast najpierw podlegała przetwarzaniu w postaci sortowania, glazurowania i pakowania. Spółka Toridas traktowała swoje dostawy jako wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT) i opodatkowywała stawką zero proc. VAT. Spółka Megalain również stosowała preferencyjną stawkę VAT. Zarówno Megalain, jak i jej odbiorcy wykazali wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów. Litewskie organy podatkowe uznały, że pierwsze dostawy stanowiły dostawy wewnętrzne (a więc powinny być opodatkowane według stawki podstawowej).

Sąd miał jednak wątpliwości, czy skoro nabywca (drugi podmiot w „łańcuchu") wyraża zamiar natychmiastowej sprzedaży tych towarów przed wywiezieniem ich z pierwszego państwa członkowskiego podatnikowi z siedzibą w trzecim państwie członkowskim (i ten zamiar realizuje), to dostawa między pierwszym a drugim podmiotem może korzystać ze stawki zero proc., a także jaki wpływ na opodatkowanie transakcji ma fakt przetworzenia części towarów.

Zdaniem sądu

Trybunał wskazał, że w omawianym przypadku mamy do czynienia z łańcuchem dostaw, w ramach których następuje tylko jeden transport wewnątrzwspólnotowy, a ustalenia, której z dostaw przypisać należy ów transport, należy dokonać wziąwszy pod uwagę wszystkie okoliczności sprawy, a w szczególności – w którym momencie doszło do drugiego przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel (na finalnego odbiorcę). Jeśli druga dostawa (drugie przeniesienie prawa) miała miejsce przed transportem wewnątrzwspólnotowym, to transport ten nie może zostać przypisany do pierwszej z dostaw. Skoro spółka Megalain dokonywała dostaw na rzecz końcowego nabywcy przed transportem towarów, to tej właśnie dostawie przypisać należy transport. Dostawa, która miała miejsce pomiędzy pierwszym a drugim podmiotem (Toridac a Megalain), była natomiast dostawą krajową, opodatkowaną według stawki podstawowej.

Jeśli zatem odbiorca informuje dostawcę, że towary zostaną natychmiast odsprzedane podatnikowi w trzecim państwie członkowskim, przed ich wywiezieniem z pierwszego państwa członkowskiego i przed przetransportowaniem ich do miejsca przeznaczenia tego trzeciego podatnika i towary faktycznie zostają odsprzedane i tam przetransportowane, to pierwsza z dostaw nie stanowi WDT i nie może korzystać ze stawki zero proc. VAT przewidzianej dla WDT. Fakt przetworzenia pozostaje bez znaczenia, skoro pierwszej z dostaw nie można przypisać transportu.

Liczy się także intencja stron

Poprawne opodatkowanie VAT transgranicznych transakcji towarowych może nastręczać podatnikom problemów. Dlatego szczególnie istotna jest – co po raz kolejny w wydawanych wyrokach podkreślił Trybunał - szczegółowa analiza wszystkich warunków transakcji, a nawet – jak się okazuje – zamiarów stron co do dalszych losów nabywanych towarów.

—Barbara Otrzonsek, konsultantka podatkowa w ATA Finance

Trybunał Sprawiedliwości UE po raz kolejny zajął się problematyką prawidłowego opodatkowania dostaw realizowanych między trzema podmiotami z różnych krajów członkowskich. W wyroku z 26 lipca 2017 r. w sprawie C-386/16 „Toridas" UAB Trybunał wskazał, w jaki sposób należy ustalać czy dostawa jest ruchoma, a w konsekwencji – czy może korzystać z preferencyjnej stawki zero proc. przewidzianej dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Czego dotyczyły wątpliwości

Pozostało 88% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe