Rzeczpospolita Prawo

Kiedy nabycie licencji jest importem usług

Nieposiadanie statusu podatnika VAT przez usługodawcę powoduje, że w tym przypadku nabywca świadczeń nie rozlicza podatku od importu usług.

Publikacja: 27.08.2018 06:10

Kiedy nabycie licencji jest importem usług

Foto: Adobe Stock

Marcin Szymankiewicz

Kto sprzedaje usługę

- Spółka (podatnik VAT czynny) zawarła umowę licencji na zarejestrowany w Polskim Urzędzie Patentowym wzór przemysłowy. Licencjodawca jest osobą fizyczną mieszkająca we Francji. Tam też ma rezydencję podatkową poświadczoną stosownym certyfikatem rezydencji. Na podstawie tej licencji spółka produkuje i sprzedaje wyroby. Z tytułu uzyskanej licencji spółka płaci licencjodawcy opłaty licencyjne określone umową. Produkcja wyrobów objętych licencją ma miejsce w Polsce. Licencjodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ani podatnikiem podatku od wartości dodanej, nie prowadzi działalności gospodarczej. Czy spółka powinna rozpoznawać import usług?

Licencjodawca, od którego spółka nabywa usługę licencji, jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą podatnikiem VAT. Dlatego po stronie spółki nie dojdzie do importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o VAT (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 6 czerwca 2014 r., IPTPP2/443-207/14-4/AW).

Czytaj także: VAT: kiedy zwykłe zakupy w sieci stają się importem usług

Zakup od zagranicznej firmy

- Polska spółka (podatnik VAT czynny) posiadająca w Polsce siedzibę działalności gospodarczej nabywa prawa niematerialne (licencje) od czeskiej spółki. Licencjodawca nie ma siedziby i nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Polski ani nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce. Licencjodawca otrzyma opłaty licencyjne w wysokości 2 proc. sprzedaży netto produktów marki z tytułu przyznania licencjobiorcy (polskiej spółce) licencji na znaki handlowe oraz prawo sprzedaży produktów zawartych w patentach. Czy polska spółka powinna rozpoznać import usług z tytułu nabycia tych licencji?

Z pytania wynika, że:

- usługobiorcą jest podatnik VAT mający siedzibę działalności gospodarczej w Polsce,

- usługodawcą jest firma czeska niemająca siedziby na terytorium Polski,

- miejscem świadczenia (stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy o VAT) tych usług będzie terytorium Polski.

Dlatego w świetle art. 2 pkt 9 oraz art. 17 ust. 1 pkt 4, ust. 1a i ust 2 ustawy o VAT, po stronie polskiej spółki powstanie obowiązek rozliczenia podatku z tytułu importu usług (por. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 28 lutego 2014 r., IBPP4/443-641/13/PK).

Usługi świadczone w sposób ciągły

- Znana z poprzedniego przykładu spółka w zamian za przyznanie licencji zobowiązuje się uiszczać opłatę licencyjną w wysokości 2 proc. sprzedaży netto produktów marki czeskiego licencjodawcy. Uregulowanie opłaty licencyjnej będzie następować na końcu każdego roku finansowego. Licencjobiorca zobowiązuje się wysyłać do licencjodawcy, w terminie 30 dni od zakończenia okresu raportowania, dokładny i wyczerpujący raport oraz zapłacić należne kwoty po wystawieniu przez licencjodawcę faktury na podstawie należnej opłaty licencyjnej. Kiedy należy rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu tych usług?

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (zob. art. 19a ust. 2 ustawy o VAT). Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT).

W świetle art. 19a ust. 1 i 3 ustawy o VAT należy przyjąć, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia tych usług (licencji) – które są świadczone w sposób ciągły dłużej niż przez rok, w którym nie upłynął termin płatności – będzie powstawał na koniec roku podatkowego. Uznaje się je bowiem za wykonane na koniec roku. (por. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 28 lutego 2014 r., IBPP4/443-641/13/PK).

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. art. 17 ust. 1 pkt 4, ust. 1a i ust 2, art. 19a oraz art. 28b ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r. poz. 1221 ze zm.)

© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita

Import Podatnik VAT Postępowanie Podatkowe
Agnes Trawny
Nieruchomości
Odszkodowanie dla Agnes Trawny za ziemię na Mazurach. Będzie apelacja
Tajniki oszczędnościowych obligacji skarbowych. Różne możliwości na różne potrzeby
Materiał Promocyjny
Tajniki oszczędnościowych obligacji skarbowych. Możliwości na różne potrzeby
Komornik
Sądy i trybunały
Wierzyciel powinien sprawdzić, czy dłużnik jeszcze żyje
Uroczystości związane z 70. rocznica defilady zgrupowania NSZ kpt. Henryka Flamego "Bartka".
Za granicą
Polacy niewpuszczeni na obchody wyzwolenia obozu w Ravensbrück
Minister finansów Andrzej Domański (P) na sali obrad Sejmu.
Sfera Budżetowa
Setki milionów dla TVP po cichu. Posłowie w Komisji Finansów Publicznych zdecydowali
Nowe, całkowicie elektryczne MINI Cooper już od 153 300 zł brutto.
Materiał Promocyjny
Nowe, całkowicie elektryczne MINI Cooper już od 153 300 zł brutto.
Ewa Wrzosek
Zawody prawnicze
Prokuratura Krajowa podjęła kolejne działania ws. Ewy Wrzosek
Samochód w leasing na firmę? Sprawdź czy to się opłaca!
Materiał Promocyjny
Samochód w leasing na firmę? Sprawdź czy to się opłaca!
e-Wydanie