Wykreślony z rejestru może skorygować VAT

Status danego podmiotu jako podatnika, który zamierza skorzystać z prawa do korekty należy ustalać według momentu powstania obowiązku podatkowego, a nie czasu składania deklaracji.

Publikacja: 21.08.2019 06:20

Wykreślony z rejestru może skorygować VAT

Foto: 123RF

Sprawa dotyczyła interpretacji podatkowej w zakresie prawa do korekty. We wniosku podatniczka wyjaśniła, że od 1 maja 2011 r. prowadzi firma handlową i jest czynnym podatnikiem VAT, dokonywała czynności opodatkowane oraz składała deklaracje VAT-7. W październiku 2013 r. fiskus wszczął wobec niej postępowanie podatkowe w zakresie VAT. W związku z tym zawiesiła wykonywanie działalności. Podkreśliła też, że od listopada 2015 r. w ogóle zamierza zaprzestać jej wykonywania. Z wniosku wynikało, że postępowanie podatkowe nie zostało zakończone i wszystko wskazuje na to, że w najbliższym czasie nie zostanie zakończone. Jednak w związku z nadpłatą VAT (w rzeczywistości kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego) kobieta wskazała, że po zakończeniu postępowania podatkowego zamierza złożyć korektę deklaracji VAT-7 z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty za część okresów objętych postępowaniem podatkowym.

Czytaj także: Czy można skorygować VAT przy sprzedaży paragonowej

Problemem okazało się to, że na dzień planowanego złożenia korekty deklaracji VAT-7 podatniczka będzie już wykreślona z rejestru jako podatnik VAT. Sama była jednak przekonana, że mimo zakończenia działalności gospodarczej przysługuje jej prawo złożenia korekty deklaracji VAT-7 za okres, w którym prowadziła działalność gospodarczą. Przy składaniu korekty deklaracji, należy bowiem przypisać jej taki status, jaki miała w okresie, którego dotyczy korekta deklaracji. Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Ale przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego – w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Fiskus nie potwierdził tego stanowiska. Wskazał, że przepisy ordynacji podatkowej oraz ustawy o VAT nie przewidują możliwości składania korekty deklaracji w przypadku utraty statusu podatnika VAT. A to dlatego, że w momencie utraty takiego statusu podmiot, który go posiadał, traci prawo do składania deklaracji i tym samym jej późniejszej korekty.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznał jednak, że fiskus dokonał błędnej wykładni art. 81 § 1 ordynacji podatkowej. To stanowisko za słuszne ostatecznie uznał Naczelny Sąd Administracyjny. Nie miał wątpliwości, że w stanowisku organu interpretacyjnego zawężono pojęcie „podatnika", użyte w art. 81 § 1 ordynacji podatkowej. Nie uwzględniono przy tym konieczności rozumienia go w znaczeniu wynikającym z ustawowej definicji. Podatnikiem jest bowiem osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw obowiązkowi podatkowemu. Z tego względu status danego podmiotu jako podatnika, który zamierza skorzystać z prawa do korekty uprzednio zadeklarowanego zobowiązania podatkowego, zdaniem NSA należy ustalać według momentu powstania obowiązku podatkowego. A nie czasu składania korekty deklaracji, w której wcześniej skonkretyzował ten obowiązek dokonując samoobliczenia zobowiązania podatkowego. W związku z tym w przypadkach, w których zobowiązanie podatkowe, tak jak w VAT, powstaje z mocy prawa, a podatnik ma obowiązek samoobliczania zobowiązania poprzez złożenie deklaracji, prawo podatnika do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, zasadniczo może być realizowane do momentu przedawnienia. Okoliczność wykreślenia takiego podatnika z rejestru jako podatnika VAT nie ma znaczenia dla realizacji prawa do dokonania korekty deklaracji złożonej w czasie gdy dany podmiot był zarejestrowanym podatnikiem. Podobnie taka okoliczność nie ma znaczenia gdy organ podatkowy zamierza określić takiemu podmiotowi zobowiązanie w kwocie odmiennej od zadeklarowanej

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 marca 2019 r.

Sygnatura akt: I FSK 209/17

komentarz eksperta

Jarosław Ziobrowski, adwokat, partner w kancelarii Kupisz i Ziobrowski

Komentowany wyrok dotyczący kwestii, czy wyrejestrowany podatnik ma prawo do złożenia korekty deklaracji VAT-7. Naczelny Sąd Administracyjny słusznie uznał, że status podmiotu jako podatnika, który zamierza dokonać korekty uprzednio zadeklarowanego zobowiązania podatko wego, należy ustalać według momentu powstania obowiązku podatkowego, a nie czasu składania korekty deklaracji. W ocenie sądu wykreślenie z rejestru podatników VAT czynnych nie jest uzasad nieniem dla pozbawienia podmiotu będącego stroną prawa do złożenia korekty deklaracji VAT-7, ani też odmówienia prawa do sporządzenia korekty faktury. W związku z tym jeśli zobowiązanie jeszcze się nie przedawniło, podatnik ma prawo do skorygowania deklaracji, niezależnie od tego, czy w okresie korekty jest zarejestrowany dla celów VAT. Stanowisko prezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, że korekta deklaracji VAT po zakończeniu działalności jest możliwa jedynie wówczas, gdy podatnik dokonana powtórnej rejestracji dla celów VAT jest sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT. Jeżeli bowiem organy podatkowe mają możliwość wszczęcia postępowania podatkowego wobec osoby fizycznej niebędącej już podatnikiem VAT (osoby wyrejestrowanej) aż do upływu okresu przedawnienia, to tym bardziej uprawnienie do korekty deklaracji przysługuje takiej osobie. Pomimo, że nie jest to pierwszy wyrok korzystny dla podatników, organy podatkowe wciąż nie pozwalają wyrejestrowanym podatnikom na korektę deklaracji VAT za okres, gdy była prowadzona działalność gospodarcza.

Sprawa dotyczyła interpretacji podatkowej w zakresie prawa do korekty. We wniosku podatniczka wyjaśniła, że od 1 maja 2011 r. prowadzi firma handlową i jest czynnym podatnikiem VAT, dokonywała czynności opodatkowane oraz składała deklaracje VAT-7. W październiku 2013 r. fiskus wszczął wobec niej postępowanie podatkowe w zakresie VAT. W związku z tym zawiesiła wykonywanie działalności. Podkreśliła też, że od listopada 2015 r. w ogóle zamierza zaprzestać jej wykonywania. Z wniosku wynikało, że postępowanie podatkowe nie zostało zakończone i wszystko wskazuje na to, że w najbliższym czasie nie zostanie zakończone. Jednak w związku z nadpłatą VAT (w rzeczywistości kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego) kobieta wskazała, że po zakończeniu postępowania podatkowego zamierza złożyć korektę deklaracji VAT-7 z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty za część okresów objętych postępowaniem podatkowym.

Pozostało 81% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Praca, Emerytury i renty
Płaca minimalna jeszcze wyższa. Minister pracy zapowiada rewolucję
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Sądy i trybunały
Trybunał Konstytucyjny na drodze do naprawy. Pakiet Bodnara oceniają prawnicy
Mundurowi
Kwalifikacja wojskowa 2024. Kobiety i 60-latkowie staną przed komisjami