Spółka zajmuje się produkcją i sprzedażą czasopism specjalistycznych w formie prenumeraty w okresach półrocznych, rocznych i dwuletnich, w formie dostaw wersji drukowanych (PKWiU 58.14.1) oraz udostępnienia ich w wersji online. Czy w przypadku sprzedaży czasopism w formie prenumeraty dla firm prawidłowe jest rozpoznawanie obowiązku podatkowego w dniu wysyłki czasopism, pomimo braku fizycznej wpłaty należności za prenumeratę? – pyta czytelnik.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów lub wykonania usługi. Od tej ogólnej zasady istnieją wyjątki – ustawodawca określił w sposób odmienny szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego. I tak, stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT (tj. najogólniej mówiąc na udokumentowanie sprzedaży na rzecz innego podatnika VAT, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem VAT), z tytułu dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1).
Jako zaliczka
Z kolei, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT.
W sytuacji, gdy spółka nie otrzyma fizycznej wpłaty należności za prenumeratę, to nie powstanie obowiązek podatkowy w sposób przewidziany dla zaliczek.
Przepis szczególny
Tym samym, w sytuacji, kiedy klient (firma) nie zrealizuje wpłaty należności za zamówioną prenumeratę czasopism drukowanych o PKWiU 58.14.1, to dla określenia obowiązku podatkowego należy zastosować przepis szczególny zawarty w art. 19a ust. 5 pkt 3b ustawy o VAT, tj. rozpoznać obowiązek podatkowy w momencie wystawienia faktury z tytułu sprzedaży. Przepis ten obejmuje bowiem m.in. dostawę czasopism drukowanych (PKWiU 58.14.1) bez względu na to czy dostawa następuje w wyniku jednorazowego zamówienia, czy w wyniku prenumeraty.
