Prowadzę działalność gospodarczą, do której wykorzystuję samochód z kratką mający pięć miejsc. Samochód ten kupiłam na początku 2014 r. z pełnym odliczeniem, obecnie natomiast odliczam VAT od związanych z nim wydatków w ramach limitu 50 proc. Czy jeśli zdemontuję kratkę, będę obowiązana zwrócić do urzędu skarbowego część VAT odliczonego przy nabyciu? – pyta czytelniczka.
Ograniczenia w odliczaniu VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi są uregulowane w art. 86a ustawy o VAT. Wśród tych przepisów znajdują się regulacje określające konsekwencje wprowadzania zmian w pojazdach samochodowych. Mają one jednak zastosowanie tylko w przypadku zmian w trzech rodzajach pojazdów samochodowych, dla których podatnicy obowiązani są przeprowadzać dodatkowe badania techniczne >patrz tabela.
Zmiany w innych pojazdach samochodowych nie wywołują żadnych skutków w VAT, w szczególności nie skutkują utratą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Dotyczy to w szczególności zmian:
1) w pojazdach samochodowych nabytych do końca 2010 r., przy których nabyciu podatek został odliczony w całości na podstawie przepisów unijnych oraz wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora; w tym zakresie nadal aktualna jest, przykładowo, interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 31 grudnia 2013 r. (IPPP2/443-1312/13-2/MM), w której czytamy, że „Wnioskodawca, prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. samochodu, wywiódł z podjętego przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnięcia w sprawie, którego tezy umożliwiały odliczenie podatku wg zasad obowiązujących w dniu 30 kwietnia 2004 r. (...) Przerobienie więc wskazanego we wniosku samochodu ciężarowego, dla którego nie wydano zaświadczenia, na samochód osobowy (demontaż »kratki«), nie będzie wywoływało skutków odnośnie wcześniej dokonanego odliczenia i wnioskodawca nie będzie zobligowany do korekty VAT odliczonego przy zakupie opisywanego samochodu, ponieważ w momencie zakupu dysponował stosownymi dokumentami (wyciągiem ze świadectwa homologacji) uprawniającymi do odliczenia podatku naliczonego".
Przykład
W lutym 2010 r. podatnik kupił samochód z homologacją ciężarową, mający tzw. kratkę (jest to samochód, który według obecnie obowiązujących przepisów nie uprawnia do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy) i odliczył w całości VAT naliczony przy zakupie tego samochodu. Na początku lipca 2015 r. podatnik zdemontował kratkę w samochodzie. Nie spowodowało to utraty prawa do odliczenia części (tj. nadwyżki ponad 60 proc. lub 6000 zł) podatku odliczonego przy nabyciu samochodu.
