Spółka jawna zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość, którą została do niej wniesiona przez jednego ze wspólników aportem w 2011 r. Aport tej nieruchomości był zwolniony z VAT. W skład sprzedawanej nieruchomości wchodzą grunty oraz trzy budynki (nie były w nich prowadzone prace ulepszające, na które wydatki przekraczałyby 30 proc. ich wartości początkowej), w tym jeden (hala magazynowa) wybudowany przez spółkę w 2014 r. (przy budowie tego budynku spółce przysługiwało prawo do odliczenia). W jakiej wysokości naliczyć VAT z tytułu sprzedaży tej nieruchomości? – pyta czytelnik.
Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 7 lutego 2012 r. (IBPP2/443-1222/11/IK), „objęcie jedną księgą wieczystą kilku działek gruntów nie oznacza, że można traktować transakcję sprzedaży tak określonej nieruchomości jako jedną dostawę. Każda działka gruntu wchodząca w skład nieruchomości objętej jedną księgą wieczystą stanowi samodzielnie wyodrębnioną całość, która może być przedmiotem odrębnej dostawy, opodatkowanej właściwą stawką podatkową. Uwzględniając powyższe, objęta jedną transakcją może być cała nieruchomość, składająca się z kilku działek grantów, objętych jedną księgą wieczystą, lecz przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie każda z tych działek odrębnie".
Dostawa dotyczy części składowych
O ile według prawa cywilnego budynki oraz budowle są najczęściej częściami składowymi nieruchomości gruntowych, o tyle w świetle przepisów o VAT przedmiotem dostaw towarów są przede wszystkim budynki, budowle oraz ich części (a więc najczęściej nie nieruchomości w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, ale części składowe nieruchomości). Wynika to z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zdarza się przy tym często, że na sprzedawanym gruncie wybudowany jest więcej niż jeden budynek lub budowla. Dochodzi wtedy do tylu dostaw budynków lub budowli, ile budynków lub budowli wybudowanych jest na sprzedawanych gruntach (mimo że zapewne zostanie zawarta tylko jedna umowa sprzedaży nieruchomości). Każda z tych dostaw opodatkowana jest niezależnie od pozostałych.
W przedstawionej sytuacji dojdzie zatem do:
