- Do niektórych nabyć towarów i usług uniwersytet zobowiązany jest stosować zarówno prewspółczynnik (art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT), jak i strukturę zakupów (art. 90 ust. 2 i nast. ustawy o VAT). W jakiej kolejności powinien je stosować? – pyta czytelniczka.
Przypomnijmy, że:
1. Prewspółczynnik stosujemy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe (zob. art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).
2. Strukturę sprzedaży (proporcję) stosujemy natomiast w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, to podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (zob. art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
Prewspółczynnik nie zastępuje struktury sprzedaży i powinien być stosowany niezależnie od niej. Mogą zatem wystąpić sytuacje, że dane nabycie towaru lub usługi powinno zostać rozliczone zarówno z zastosowaniem prewspółczynnika, jak i struktury zakupów. W takiej sytuacji, w pierwszej kolejności należy ustalić kwotę podatku naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika, a w następnej kolejności do tak ustalonej kwoty podatku naliczonego zastosować strukturę sprzedaży i za jej pomocą wyliczyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 1 marca 2016 r., IPPP1/4512-1222/15-3/AS).