Stanowisko takie zostało przedstawione przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji z 24 maja 2019 r. (DPP13.8221.25.2019.GTM), w której zmieniona została negatywna dla podatnika interpretacja z 2 marca 2018 r. (0111-KDIB1-3.4010.523.2017. 1.APO).
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został złożony przez podatnika uważającego, że limity zawarte w art. 9a ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do końca 2018 roku) odnoszą się do wartości netto. W opinii podatnika, wskazywało na to odwołanie w treści regulacji wyłącznie do poziomu osiąganych przychodów na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych. Wartość podatku od towarów i usług, jako z zasady neutralnego na potrzeby podatku dochodowego, nie powinna być w takim przypadku brana pod uwagę.
Czytaj także: VAT: jak ustalić miejsce dostawy dla transakcji łańcuchowej
2 marca 2018 roku dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stawisko podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu przywołał definicję transakcji, której wartość powinna być ustalona w kwocie brutto. Szef Krajowej Administracji Skarbowej nie zgodził się jednak z wydaną interpretacją i z urzędu ją zmienił, poprzez wydanie nowej interpretacji 24 maja 2019 r. (DPP13.8221.25.2019.GTM), w której stanowisko wnioskodawcy uznał za prawidłowe. Uzasadniając swoje stanowisko szef KAS podkreślił, że regulacje odwołują się do wartości, które mają wpływ na ustalenie dochodu (straty) podatnika. Podatek od towarów i usług co do zasady powinien być neutralny i nie wpływać na dochód (stratę). W jego ocenie, odmienne stanowisko powadziłoby do rozbieżnego traktowania transakcji o identycznej wartości netto, lecz odmiennej stawce VAT. Podobnie transakcje krajowe byłyby dyskryminowane w stosunku do transakcji transgranicznych. Wprowadzone od 1 stycznia 2019 r. regulacje w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT wprost odwołują się do wartości netto. Szef KAS podkreślił, że nowe regulacje co do zasady nie mają charakteru retroaktywnego, lecz wskazują na intencję ustawodawcy, która może być brana pod uwagę również przy interpretacji przepisów obowiązujących przed 1 stycznia 2019 r. Ponadto, nawet w indywidulanych przypadkach, gdy wartość VAT ma wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, nie powinno się uwzględniać wartości VAT w celu zapewnienia spójności w określaniu wartości transakcji.
komentarz eksperta
Aleksandra Jackowska, menedżer w Zespole Cen Transferowych EY