Rz: W przypadku usług budowlanych prawodawca przewidział szczególny moment rozliczenia VAT. Czy znajduje on zastosowanie również w przypadku usług rozliczanych zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia?
Dawid Milczarek, partner w kancelarii LTCA: Tak. Zasada, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 30. dnia od wykonania usługi, dotyczy usług budowlanych oraz budowlano-montażowych bez względu na to, kto jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług. Prawodawca zastosował tutaj wyłącznie kryterium przedmiotowe i w żadnym z przepisów nie ograniczył zasięgu zastosowania tej reguły wyłącznie do tych usług, w przypadku których zastosowanie znajduje klasyczny mechanizm rozliczania VAT, a nie odwrotne obciążenie.
A co z usługami budowlanymi świadczonymi przez małych podatników, którzy w swojej działalności stosują metodę kasową rozliczania VAT?
Nie ulega wątpliwości, że gdy sprzedawca usług budowlanych nie działa jako podwykonawca i wystawia zwykłe faktury z VAT, a przy tym zdecydował się stosować na potrzeby rozliczania VAT metodę kasową, jest zobowiązany stosować tę metodę, a więc rozpoznawać obowiązek podatkowy z chwilą otrzymania zapłaty, również do usług budowlanych. Inaczej mówiąc, przepisy dotyczące metody kasowej mają status leges speciales w stosunku do przepisów przewidujących szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych. Mogą jednak powstać pewne wątpliwości, czy dotyczy to również usług budowlanych objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. W mojej ocenie, również w takiej sytuacji powinna być stosowana przez nabywcę metoda kasowa. Kilka tygodni temu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał jednak interpretację, zgodnie z którą w przypadku usług budowlanych objętych odwrotnym obciążeniem nie stosuje się metody kasowej (0114-KDIP1-2.4012.136.2017.1.RD).
Jakie mogą być negatywne konsekwencje błędnego rozpoznania obowiązku podatkowego?
